Вопрос: Организация просит разъяснить порядок налогообложения гранта, полученного в рамках программы "Гранты начинающим субъектам малого предпринимательства на создание собственного бизнеса".
Организация находится на учете по режиму налогообложения по ЕНВД и по режиму налогообложения по УСНО ("доходы минус расходы").
Организация была создана в августе 2009 г., никаких видов деятельности пока не осуществляла, предполагает осуществлять деятельность по оказанию услуг по перевозке насыпного груза силами грузового автомобиля (самосвала), которая подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Для осуществления данного вида деятельности необходимо приобрести самосвал.
Часть суммы для приобретения самосвала выделена организации из бюджета города в соответствии с условиями программы "Гранты начинающим субъектам малого предпринимательства на создание собственного бизнеса".
Должна ли организация сумму дохода в виде полученного гранта учитывать при расчете суммы налога по упрощенной системе налогообложения или учитывать как доход, полученный в рамках осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД?
Если доход в виде гранта на приобретение самосвала подлежит налогообложению по УСНО, то можно ли учесть в качестве расходов при расчете налога сумму расхода на приобретение самосвала, ведь грант выдавался именно на развитие бизнеса, переведенного на режим налогообложения ЕНВД, т.е. данный доход получен непосредственно на приобретение самосвала и неразрывно связан с ним условиями договора на получение гранта?
В случае, если организация на выделенную сумму гранта не приобретает самосвал, грант подлежит возврату?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 ноября 2009 года N 12 по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при налогообложении не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования в целях применения положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде полученных грантов.
В целях главы 25 Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет установленным условиям, в частности, гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
В связи с этим, средства, выданные, как указано в письме, из бюджета города в соответствии с условиями программ поддержки малого предпринимательства, не относятся к грантам для целей применения подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются целевые поступления из бюджета. Указанная норма распространяется на организационно-правовые формы юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета.
Перечень таких юридических лиц поименован в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в Кодексе и БК РФ.
В соответствии со статьей 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших субсидии в соответствии со статьей 78 БК РФ, возникает экономическая выгода.
Таким образом, средства в виде субсидии, предоставленные из бюджета города в рамках оказания поддержки малого предпринимательства налогоплательщику упрощенной системы налогообложения на приобретение транспортного средства для осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, относятся к внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу учитывают, в частности, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на расходы, связанные с приобретением основных средств (транспортного средства).
В соответствии со статьей 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Исходя из вышеизложенного, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщиком# с момента начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин