Вопрос: Относится ли безвозмездный труд граждан-добровольцев, осуществляемый в интересах некоммерческой организации в соответствии с ФЗ РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", к целевым поступлениям (пожертвованиям), которые не учитываются у некоммерческой организации-благополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли дохода в виде результатов безвозмездного труда граждан-добровольцев, осуществляемого в пользу общественной организации, и сообщает следующее.
Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом, налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
Таким образом, если результаты безвозмездного труда, осуществляемого гражданами-добровольцами в пользу общественной организации отвечают требованиям ГК РФ (в том числе в части направленности деятельности общественной организации - получателя на достижение общеполезных целей), то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при условии, если он отвечает требованиям абзаца первого указанного пункта (то есть пожертвование поступило от организации и (или) физического лица и использовано получателем по назначению).
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин