Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу пластиковых окон, балконных блоков по заказам физических и юридических лиц.
Деятельность по доставке и монтажу пластиковых окон по заказам юридических лиц осуществляется в рамках ОСН.
Деятельность по доставке и монтажу пластиковых окон по заказам физических лиц подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, т.к. относится согласно Общероссийскому классификатору услуг населения ОК 002-93 (ОКУН) к бытовым услугам по коду 016108 (замена и ремонт оконных рам).
Монтаж пластиковых окон, балконных блоков и отделка балкона оформляются договорами бытового подряда, где указано, что все работы выполняются из материалов исполнителя. Необходимые материалы приобретаются исполнителем, в том числе стеклопакеты, оконные блоки, откосы, подоконники, пена, анкера и т.п., выполненные по индивидуальным заказам у производителей.
Просим разъяснить, может ли ООО применять и уплачивать ЕНВД в отношении деятельности с физическими лицами и классифицировать их как "бытовые услуги, оказываемые населению"?
В случае установки пластиковых окон в кредит физическое лицо оплачивает первоначальный взнос не в кассу исполнителя, а в кассу кредитной организации (физическое лицо оформляет в банке кредит). В дальнейшем банк перечисляет исполнителю деньги на расчетный счет. Подпадает ли в этом случае предоставление бытовых услуг под единый налог на вмененный доход?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15 декабря 2009 г. N 10 по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по изготовлению и монтажу пластиковых окон и балконных блоков по заказам юридических и физических лиц и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).
Таким образом, если в договорах на изготовление и монтаж пластиковых окон и балконных блоков услуги по монтажу выделяются отдельно, то предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по монтажу пластиковых окон и балконных блоков по заказам физических лиц может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса. Оказание данных услуг юридическим лицам на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
Одновременно следует отметить, что нормы главы 26.3 Кодекса не предусматривают каких-либо ограничений в отношении формы оплаты бытовых услуг физическими лицами (в том числе, с условием оплаты предоставленных услуг в кредит или в рассрочку).
Деятельность, связанная с изготовление оконных рам и балконных блоков по заказам физических и юридических лиц к бытовым услугам не относится.
При этом обращаем внимание, что исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Поэтому, предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией пластиковых окон и балконных блоков собственного изготовления (производства) не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин