Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект налогообложения - доходы), заключило государственный контракт с Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере по теме "Разработка инновационных технологий формирования безопасной и комфортной среды жизнедеятельности". Фонд обязуется оплатить НИОКР за счет средств федерального бюджета.
Вправе ли Общество не учитывать указанные денежные средства как доходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 ноября 2009 года N 7 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в связи с получением средств на проведение НИОКР и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
При получении средств из федерального бюджета на основании гражданско-правовых договоров контрагентами получателей бюджетных средств указанные средства подлежат налогообложению.
Таким образом, средства, полученные организацией в рамках государственного контракта на проведение НИОКР, оплачиваемые Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере за счет средств федерального бюджета, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин