Вопрос: Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (далее по тексту - Фонд), размещено в долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.
По итогам года получена прибыль от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности. В соответствии со статьями 295-296 Налогового кодекса Российской Федерации рассчитан и уплачен налог на прибыль по указанному виду деятельности.
Фонд приобретает основные средства за счет средств, оставшихся в распоряжении Фонда после уплаты налога на прибыль, и использует их для осуществления уставной деятельности.
Имеет ли право Фонд начислить амортизацию на указанные основные средства, используемые для осуществления уставной деятельности, с включением суммы начисленной амортизации в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17 декабря 2009 г. N 828-5-04 о начислении амортизации и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Федеральным законом# от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд - это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:
деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;
деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Согласно статье 295 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.
Статьей 16 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ предусмотрено, что собственное имущество негосударственного пенсионного фонда подразделяется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы и пенсионные накопления. При этом имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, образуется, в том числе, за счет дохода фонда от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (пункт 1 статьи 256 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Учитывая изложенное, амортизируемое имущество негосударственного пенсионного фонда, приобретенное за счет средств, полученных от осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, и используемое для осуществления уставной деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин