Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего О.Г. Роженас
судей А.А. Кокшарова, В.П. Маняшиной
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от закрытого акционерного общества "Гостиница "Турист" - В.В. Веркошанская по доверенности от 15.01.2010, Т.А. Чижикова по доверенности от 15.01.2010,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула - не прибыли,
от Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю - не прибыли,
кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Гостиница "Турист" на решение от 15.07.2009 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 02.11.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-1422/2009 по заявлению закрытого акционерного общества "Гостиница "Турист" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, о признании недействительным решения,
установил:
закрытое акционерное общество "Гостиница "Турист" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.11.2008 N РА-36-11 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 402 434 руб., пеней в сумме 29 194, 52 руб., привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 80 486, 80 руб., в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 17 874 руб.
Решением от 15.07.2009 Арбитражного суда Алтайского края требования общества оставлены без удовлетворения. Постановлением от 02.11.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ЗАО "Гостиница "Турист" просит отменить судебные акты, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В судебном заседании кассационной инстанции представитель ЗАО "Гостиница "Турист" заявил об уточнении требований по кассационной жалобе. Просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС за 2007 год в размере 379 613 руб., пеней в размере 29 154 руб. 52 коп., штрафных санкций в размере 75 922 руб. 60 коп.
Общество считает, что им соблюдены установленные законодательством условия применения вычетов по НДС, уплаченному в составе стоимости коммунальных услуг, реализованных в адрес общества поставщиками коммунальных услуг; коммунальные услуги приобретались обществом для осуществления операций подлежащих обложению НДС, а именно - оказанию услуг по сдаче нежилых помещений в аренду юридическим лицам; арендаторами оплата услуг производилась с учетом НДС и включалась обществом в налоговую базу по НДС.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители общества поддержали свои доводы. В судебном заседании был объявлен перерыв с 20.01.2010 до 14 часов 25.01.2010. О перерыве стороны извещены телеграммами.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Гостиница "Турист" налоговым органом вынесено решение от 10.11.2008 N РА-36-11. Согласно указанному решению, обществу доначислен налог на прибыль в сумме 114 040 руб., НДС в сумме 893 894 руб., соответствующие им пени в сумме 140 824, 85 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДС в виде взыскания штрафа в размере 178 778, 08 руб., обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС в сумме 17 874 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 26.01.2009 решение налогового органа отменено в части доначисления налога на прибыль в сумме 114 040 руб.; уменьшено доначисление НДС до суммы 402 434 руб., пеней до суммы 29 194, 52 руб., и штрафных санкций до суммы 80 486, 80 руб., предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 458 руб.
Решение налогового органа в части доначисления НДС за 2007 год в размере 379 613 руб. мотивированно неправомерным применением обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленному обществу при приобретении коммунальных услуг по счетам - фактурам ОАО "Алтайэнерго", ООО "Водоканал", ОАО "Барнаульская горэлектросеть", ОАО "Алтайсвязь", в связи с тем, что общество не осуществляет реализацию коммунальных услуг арендаторам помещений, выручки от этой операции не имеет, сумма возмещения арендаторами коммунальных расходов не является объектом обложения НДС.
Арбитражным судом отказано обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа исходя из того, что общество не понесло реальных затрат по уплате НДС поставщикам коммунальных услуг, а уплачивало его за счет арендаторов помещений. Право на применение вычета по НДС имеют арендаторы помещений.
Арбитражными судами установлено, что общество является собственником здания, расположенного по адресу: г. Барнаул, пр. Красноармейский, д. 72. Обществом заключены: с ОАО "Алтайэнерго" договор от 01.07.2003 года N 6609-т на снабжение здания тепловой энергией; с ООО "Водоканал" договор от 01.01. 2005 года N 1370 на водоснабжение и водоотведение; с ОАО "Барнаульская Горэлектросеть" договор от 18.04.2002 N 1159 на энергоснабжение; с ОАО "Алтайсвязь" от 12.05.1998 года К-6 на предоставление услуг телефонной связи. В 2007 году общество представляло часть помещений в здании по адресу: г. Барнаул, пр. Красноармейский, д. 72, в аренду юридическим лицам и предпринимателям.
Договорами аренды установлена обязанность арендодателя (ЗАО "Гостиница "Турист") обеспечивать переданные в аренду помещения всеми видами коммунальных услуг, в том числе электроэнергией. Согласно условиям договоров аренды, стоимость коммунальных услуг не входит в арендную плату и возмещается арендатором на основании отдельно выставляемых арендодателем счетов.
Оплату коммунальных услуг, в том числе по обеспечению арендуемых помещений электроэнергией, тепловой энергией, телефонной связью, водоснабжению, арендаторы осуществляли арендодателю - ЗАО "Гостиница "Турист", на основании выставляемых арендодателем счетов - фактур с выделенной в них суммой НДС.
На основании установленных по делу обстоятельств арбитражными судами сделан вывод о нарушении обществом норм статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при применении вычетов по НДС, предъявленному обществу поставщиками коммунальных услуг.
Суд кассационной инстанции считает, что арбитражными судами при рассмотрении данного дела неправильно применены нормы статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Обществом приобретались коммунальные услуги в 2007 году как в собственных производственных целях, так и в целях обеспечения ими нежилых помещений, сдаваемых в аренду юридическим лицам и предпринимателям. Таким образом, услуги приобретались обществом для осуществления операций, признаваемых в силу статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Расчеты за услуги, оказанные ОАО "Алтайэнерго", ООО "Водоканал", ОАО "Барнаульская Горэлектросеть", ОАО "Алтайсвязь" производились непосредственно обществом. Получение обществом денежных средств от арендаторов, в том числе за коммунальные услуги, составляет имущество самого общества, а не арендаторов. Кроме того, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности.
Оплата услуг производилась арендаторами по счетам - фактурам арендодателя с выделенной суммой НДС, что подтверждается представленными в материалы дела счетами - фактурами. Согласно книге продаж и налоговых деклараций, представленный в материалы дела, стоимость коммунальных услуг, полученная обществом от арендаторов, включалась обществом в налоговую базу по НДС, с которой подлежал исчислению и уплате в бюджет НДС.
Таким образом, обществом соблюден установленный пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленному поставщиками коммунальных услуг в 2007 году.
В связи с тем, что у арбитражных судов не имелось правовых оснований для отказа обществу в признании недействительным решения налогового органа, судебные акты в части НДС доначисленного за 2007 год в размере 379 613 руб., пеней в размере 29 194, 52 руб. и налоговых санкций в размере 75 922 руб. 60 коп., подлежат отмене.
На основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела установлены арбитражными судами в полном объеме, судом кассационной инстанции принимается по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС за 2007 год в размере 379 613 руб., пеней в размере 29 194, 52 руб. и налоговых санкций в размере 75 922 руб. 60 коп.
Расчет пеней представлен суду за период с 21.06.2007 по 10.11.2008 исходя из доначислений НДС за 2007 год, согласован с налоговым органом, приобщен к материалам дела.
Соответствующая практика рассмотрения данной категории спора так же изложена в постановлении Федерального арбитражного суда (далее -ФАС) Северо-Западного округа от 10.08.2009 по делу N А-56-52870/2008, постановлении ФАС Центрального округа от 18.09.2009 по делу N А64-6612/08-19, постановлении ФАС Уральского округа от 11.12.2008 по делу N А50-6668/08, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.2009 по делу N А17-7511/2008. Указанная практика не противоречит разъяснениям, изложенным в постановлении ВАС Российской Федерации от 25.02.2009 N 12664/08.
В остальной части судебные акты в кассационной жалобе не обжалованы, в кассационной жалобе не приведены основания для признания судебных актов недействительными в части доначисления НДС за 2005, 2006 гг. В указанной части судебные акты отмене не подлежат.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы общества по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на налоговый орган.
Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,
постановил:
решение от 15.07.2009 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 02.11.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-1422/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула от 10.11.2008 N РА-36-11 в части доначисления НДС за 2007 год в размере 379 613 руб., пеней в размере 29 194, 52 руб., налоговых санкций в размере 75 922 руб. 60 коп.
В указанной части принять новый судебный акт. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула от 10.11.2008 N РА-36-11 в части доначисления НДС за 2007 год в размере 379 613 руб., пеней в размере 29 194, 52 руб., налоговых санкций в размере 75 922 руб. 60 коп.
В остальной части оставить без изменения решение от 15.07.2009 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 02.11.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-1422/2009.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула в пользу закрытого акционерного общества "Гостиница "Турист" судебные расходы в размере 1 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
В.П.МАНЯШИНА