В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при получении предоплаты в счет предстоящих поставок автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога на добавленную стоимость. При этом особенности определения налоговой базы при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, для перепродажи, Кодексом не установлены. Поэтому при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных автомобилей, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке, установленном данным пунктом статьи 154 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 Кодекса.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), которыми предусмотрен состав показателей счета-фактуры. Поэтому при заполнении счетов-фактур следует руководствоваться Правилами.
Так, согласно Приложению N 1 к Правилам в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в том числе вышеуказанных автомобилей, в графе 9 указывается полученная сумма оплаты, частичной оплаты, в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по расчетной ставке 18/118 к указанной налоговой базе.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова