Вопрос: Нашей семьей в 2009 г. по договору купли-продажи приобретена в общую долевую собственность квартира, в которой по 1/6 доли принадлежит мне и моему супругу, а также двум нашим несовершеннолетним детям по 1/3 доли каждому.
Указанная квартира приобретена за счет собственных денежных средств нашей семьи и денежных средств, полученных мною по договору беспроцентного займа у юридического лица.
Впоследствии долг по договору беспроцентного займа был погашен за счет средств материнского капитала.
С августа 2008 г. я нахожусь в отпуске по уходу за ребенком и, соответственно, имею доход только в виде государственного ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
В настоящий момент я хочу воспользоваться правом на получение имущественного вычета согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, в частности, принадлежащей мне 1/6 доли, при том, что, другие сособственники не собираются использовать это право.
1. Возможно ли получение имущественного вычета в случае, если при приобретении квартиры кроме собственных денежных средств использовались и заемные средства, возврат которых впоследствии произведен за счет средств материнского капитала, учитывая ограничения, установленные абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ?
2. Могу ли я воспользоваться правом на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной на приобретение 1/6 доли в квартире (общая стоимость квартиры не превышает 2000000 руб.) отдельно от других сособственников, с учетом того, что я имею доход только в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет?
3. Каким образом произвести расчет имущественного вычета при использовании средств материнского капитала в вышеуказанной ситуации, а также распределяются ли средства материнского капитала на стоимость долей всех собственников или только на стоимость моей доли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 12.01.2010 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.
Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, в том числе на погашение кредита, которые были произведены без привлечения средств материнского (семейного) капитала.
Имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды.
Если право на получение имущественного налогового вычета возникло в 2009 году, то имущественный налоговый вычет может быть предоставлен по доходам, полученным в 2009 году и в последующие налоговые периоды.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения суммы доходов, подлежащих налогообложению.
В своем обращении Вы указали, что в настоящее время Вы имеете доход только в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.
Вышеназванное пособие выплачивается на основании Федерального закона от 09.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Пунктом 1 статьи 217 Кодекса установлено, в частности, что государственные пособия не подлежат налогообложению.
Следовательно, поскольку с Вашего дохода в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет сумма налога не удерживалась и в соответствующий бюджет не перечислялась, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин