Вопрос: Я являюсь единственным участником ООО 1. 100% долей в уставном капитале ООО 1 приобретено мной по договорам купли-продажи долей у других участников ООО 1 по номинальной стоимости в размере 3 300 000 рублей. ООО 1 применяет упрощенную систему налогообложения.
Уставный капитал ООО 1 оплачен денежными средствами и земельными участками. Впоследствии ООО 1 заключен договор купли-продажи указанных земельных участков с ООО 2 на сумму 2 000 000 рублей.
В качестве оплаты по договору купли-продажи земельных участков ООО 2 передало ООО 1 свой вексель номинальной стоимостью 2 000 000 рублей.
Мною, единственным участником ООО 1, принято решение о его ликвидации. После расчетов с кредиторами имущество ООО 1, состоящее из денежных средств и векселя ООО 2, подлежит передаче единственному участнику.
Прошу дать мне письменные разъяснения по следующим вопросам:
1. Возникает ли у ООО 1 (с учетом применения упрощенной системы налогообложения) доход при получении векселя?
2. Возникает ли у ООО 1 (с учетом применения упрощенной системы налогообложения) доход при передаче векселя физическому лицу - учредителю в порядке ликвидации?
3. Возникает ли у физического лица - учредителя, которому после ликвидации ООО 1 передан вексель ООО 2, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц? Если да, то в какой момент возникает данная обязанность: после получения векселя или после получения по векселю денежных средств от ООО 2?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при получении от покупателя векселя в оплату за проданные земельные участки и по вопросу налогообложения дохода в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли у участника общества при ликвидации ООО, и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии со статьями 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
При этом пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Таким образом, поскольку денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, то доход от реализации земельных участков должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу - учредителю при ликвидации данной организации.
В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у физического лица - участника общества, возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 211 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин