Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить вопрос, касающийся применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:
Распространяется ли действие Федерального закона Российской Федерации от 19 июля 2009 года N 202-ФЗ на правоотношения организаций, возникшие из кредитных договоров и договоров займа, заключенных до 1 сентября 2008 года, возврат заемных средств по которым осуществляется, в том числе, в период, на который распространяет свое действие Федеральный закон от 19 июля 2009 года N 202-ФЗ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.12.2009 N 1-342 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
Следует учитывать, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на установленный коэффициент - при оформлении долгового обязательства в рублях.
С 1 сентября 2008 года Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" был установлен коэффициент 1,5.
С 1 августа 2009 года до 31.12.2009 Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" был установлен коэффициент 2.
Для долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года, с 1 января до 30 июня 2010 года установлен коэффициент 2 (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
По нашему мнению, вышеуказанный порядок признания процентов в расходах распространяется на период с 1 сентября 2008 года до 30 июня 2010 года и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 1 сентября 2008 года.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин