резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2010 года
постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2010 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.,
судей Кокшарова А.А., Роженас О.Г.,
рассмотрев в судебном заседании при участии представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска Юдиной Е.В. (доверенность от 15.02.2010 N 15), представителя общества с ограниченной ответственностью "Кремона" Мищенко Н.Ю.(доверенность от 20.10.2009) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кремона" на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.10.2009 (судья Булахова Е.И.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 (судьи Бородулина И.И., Кривошеина С.В., Усанина Н.А.) по делу N А45-10407/2009 по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска к обществу с ограниченной ответственностью "Кремона" о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Кремона" (далее - ООО "Кремона", Общество) о взыскании задолженности по налогам в сумме 9 923 713,46 руб., пени в сумме 4 073 117,40 руб., а также штрафных санкций в сумме 629 520,95 руб.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.10.2009 заявленные налоговым органом требования удовлетворены, с ООО "Кремона" в доход бюджета взыскана задолженность по налогу на прибыль в сумме 6 685 047 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 498 655,06 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 238 666,46 руб., пени по НДС в сумме 1 574 462,34 руб., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по налогу на прибыль в сумме 496 135,35 руб., штраф по статье 122 НК РФ по НДС в сумме 133 383,60 руб., в доход федерального бюджета расходы по государственной пошлине в сумме 86 631,75 руб.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, просит решение и постановление судов отменить и направить дело на новое рассмотрение.
По мнению подателя жалобы, суды в нарушение статей 45, 46 НК РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.02.2006 N 105 восстановив Инспекции срок на обращение в суд, не дали оценку доводам Общества о нарушении налоговым органом как сроков, так и процедуры взыскания налогов.
Общество полагает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о возможности обращения налогового органа в суд противоречат положениям статей 46, 47 НК РФ, поскольку законодателем четко установлены ограниченные случаи, когда налоговый орган может обратиться за взысканием налогов, пени, штрафа в судебном порядке.
Кроме того, указывает, что суды первой и апелляционной инстанции не проверили фактическую задолженность Общества по уплате налогов на момент принятия решения.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган считает доводы жалобы несостоятельными, а решение и постановление апелляционной инстанции - законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании был объявлен перерыв до 12.03.2010 до 10 часов 15 минут.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Кремона" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, единого налога на вмененный доход, НДС, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога; соблюдения валютного законодательства; полноты и своевременности перечисления в бюджет арендной платы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества; полноты и учета денежной выручки, полученной с применением контрольно - кассовой техники за период с 01.01.2003 по 31.12.2005; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на рекламу за период с 01.01.2003 по 31.12.2004; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога с продаж, целевых сборов на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны за период с 01.01.2003 по 31.12.2003; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 по 31.12.2005 правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2003 по 30.11.2006.
По результатам налоговой проверки составлен акт от 26.02.2007 N 142 и принято решение от 23.03.2007 N 142 о привлечении ООО "Кремона" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налогов в виде штрафов на сумму 631 360,20 руб.
Кроме того, Обществу предложено уплатить имеющуюся недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 6 685 047 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 498 655,06 руб.; НДС в сумме 3 238 666,46 руб., пени по НДС в сумме 1 574 462,34 руб.
Не согласившись с решением налогового органа от 23.03.2007 N 142 Общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области.
Решением арбитражного суда Новосибирской области от 27.08.2007 по делу N А45-4935/07-46/106 в удовлетворении заявленных Обществом требований было отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 14.11.2007 решение арбитражного суда от 27.08.2007 отменено, требование Общества о признании недействительным решения Инспекции от 23.03.2007 N 142 удовлетворено.
Постановлением кассационной инстанции от 05.03.2008 постановление апелляционной инстанции отменено, оставлено в силе решение суда от 27.08.2007.
Налоговым органом в адрес Общества направлены требования N 243 по состоянию на 18.04.2007, N 977 по состоянию на 07.04.2008 с предложением уплатить в добровольном порядке имеющуюся задолженность отдельно по налогам, пеням и штрафам.
Требование от 07.04.2008 N 977 было обжаловано Обществом в Арбитражный суд Новосибирской области.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области, вступившим в законную силу, требование N 977 признано законным.
В ходе оспаривания указанного требования по заявлению ООО "Кремона" арбитражным судом были применены обеспечительные меры в виде приостановления действия требования налогового органа.
Обеспечительные меры существовали до 13.05.2008.
Требование N 243 ООО "Кремона" не оспаривалось.
В связи с неисполнением в добровольном порядке вышеуказанных требований, налоговым органом 14.05.2007 и 20.05.2008 приняты решения N 6542 и N 8014 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков, находящихся на расчетных счетах в банках.
Указанные решения Обществом в судебном порядке не оспаривались.
Одновременно налоговым органом в банк были направлены инкассовые поручения на бесспорное списание с расчетного счета налогоплательщика сумм обязательных платежей и санкций.
18.04.2008 и 05.06.2008 налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ приняты решения N 1132 и N 1556 о взыскании с ООО "Кремона" недоимки, пеней и штрафов за счет имущества Общества.
Указанные решения оспорены ООО "Кремона" в судебном порядке.
Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Новосибирской области решения N 1132, N 1556 о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества Общества были признаны недействительными на том основании, что налоговым органом нарушена процедура взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам за счет денежных средств.
15.12.2008 налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ принято N 3300 решение о взыскании с Общества недоимки по налогам, пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика, которое также было оспорено Обществом в судебном порядке, и на момент предъявления налоговым органом настоящего заявления являлось действующим.
Учитывая, что ООО "Кремона" требования налогового органа в добровольном порядке не исполнило; решения налогового органа, принятые в порядке статьи 46 НК РФ налоговым органом не исполнены в связи с отсутствием достаточных денежных средств на расчетных счетах; решения налогового органа, принятые в порядке статьи 47 НК РФ о взыскании недоимки за счет иного имущества признаны арбитражным судом Новосибирской области недействительными либо оспорены в судебном порядке, налоговый орган в порядке пункта 3 статьи 46 НК РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает судебные акты, принятые по делу, подлежащими отмене как принятые с нарушением норм материального права.
Суд первой инстанции восстановил пропущенный налоговым органом срок и удовлетворил требования Инспекции, взыскав с Общества задолженность по налогу на прибыль, НДС, пени и штрафы.
При этом суд сделал вывод об утрате налоговым органом права на бесспорное взыскание суммы задолженности в связи с признанием недействительными решений налогового органа, принятых в порядке статьи 47 НК РФ.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
Вместе с тем, согласно подпунктам 9 и 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ, а также право предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения только в случаях, предусмотренных НК РФ.
По общему правилу, закрепленному в статье 45 НК РФ, взыскание налога с организации производится в бесспорном (внесудебном) порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
Согласно пунктам 1, 2 и 7 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Исключения из общего правила о бесспорном (внесудебном) порядке взыскания налоговыми органами с налогоплательщиков-организаций налога приведены в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, а также в пункте 3 статьи 46 НК РФ, где приведены случаи, когда налоговые органы не вправе взыскивать налог с налогоплательщиков-организаций во внесудебном порядке и обязаны обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки.
В частности, налоговый орган может обратиться в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога, если им пропущен двухмесячный срок вынесения предусмотренного пунктом 2 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, поскольку решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Из материалов дела усматривается, что налоговый орган после истечения сроков, установленных в требованиях от 18.04.2007 N 243 и от 07.04.2008 N 977, вынес предусмотренные пунктом 2 статьи 46 НК РФ решения от 14.05.2007 и 20.05.2008 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках и выставил в банк соответствующие инкассовые поручения.
Таким образом, налоговым органом начата предусмотренная статьями 46 и 47 НК РФ процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания налога.
Выводы судов о возможности реализовать решения, принятые налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании недоимки за счет денежных средств, путем повторного обращения в суд, кассационная инстанция считает ошибочными, не соответствующими буквальному толкованию положений пункта 3 указанной статьи.
Поскольку в данном случае Инспекция приняла решение о взыскании с ООО "Кремона" недоимки по налогам, пени и штрафам в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока, выставила в банк инкассовые поручения, то есть начала процедуру бесспорного (внесудебного) взыскания налога, кассационная инстанция считает необоснованным, в нарушение вышеприведенных норм НК РФ, обращение налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика сумм обязательных платежей (санкций) и удовлетворение судом этого заявления.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает необходимым отменить ранее принятые судебные акты по данному делу и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.10.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 по делу N А45-10407/2009 отменить.
Принять по делу новый судебный акт.
В удовлетворении заявленных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска требований отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью "Кремона" судебные расходы в сумме 1 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
О.Г.РОЖЕНАС