Вопрос: Организация, находящаяся на ЕНВД по виду деятельности "Пошив и ремонт одежды", часть своей продукции (одежды) отпускает своим работникам по себестоимости для создания им более комфортных условий работы.
В соответствии со ст.ст. 247 - 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, формирующаяся из его доходов. В ст. 41 НК РФ указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 Налогового кодекса.
Таким образом, стоимость собственной продукции, выдаваемой персоналу организации, находящейся на ЕНВД, в целях создания им более комфортных условий труда, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в силу того, что данная деятельность не направлена на получение дохода, т.е. не является предпринимательской.
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры. Реализация продукции организацией своим работникам по себестоимости не является объектом обложения НДС, поскольку данная операция не направлена на получение дохода, передача продукции по себестоимости осуществляется только своим сотрудникам, т.е. не происходит отпуска указанной продукции на сторону и перехода права собственности на товар на безвозмездной основе.
Подлежит ли налогообложению в рамках гл. 21, 25 НК РФ отпуск части продукции собственного производства (одежды) по себестоимости своим сотрудникам организацией, находящейся на ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.01.2010 N 01а-13/02.05-16 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
Поскольку услуги по пошиву и ремонту одежды относятся к коду 012000 ОКУН "Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий", который включен в группу "Бытовые услуги" ОКУН, то в отношении указанных услуг, оказываемых по договору бытового подряда с физическими лицами, может быть применена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Применение указанной системы налогообложения в отношении данной предпринимательской деятельности не зависит от формы расчетов с населением (наличной и безналичной) и источника оплаты за оказанные услуги.
Если организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса по оказанию бытовых услуг населению, относящемуся к коду 012000 ОКУН, то оказание таких услуг работникам организации облагается единым налогом на вмененный доход.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин