Вопрос: ООО, применяющее в 2009 году УСН с объектом "Доходы", заключило договор со сторонней организацией о поставке оборудования. По этому договору в октябре 2009 года нами была получена предоплата. В декабре 2009 года в связи с невозможностью с нашей стороны исполнения условий договора, договор был расторгнут. Заказчик направил в наш адрес письмо о возврате суммы, полученной в счет предварительной оплаты. По причине отсутствия денежных средств на расчетном счете до конца 2009 года мы смогли погасить задолженность перед заказчиком только частично. Оставшуюся часть долга планируется погасить в январе 2010 года.
С 01.01.2010 наша организация перешла на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата сумм, полученных в счет предоплаты, уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат.
Имеет ли наша организация право, являясь с 01.01.2010 г. плательщиком налога на прибыль, уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму возврата предоплаты, произведенного уже в 2010 году? И можно ли учесть сумму возврата при заполнении налоговой декларации по УСН за 2009 год?
Включаются ли суммы оплаты за поставленное в 2009 году оборудование в период применения УСН, полученные в 2010 году после перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, в налогооблагаемую базу по НДС и по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 января 2010 года N 01/1 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют налог, исходя из налоговой ставки и налоговой базы, сформированной до 31 декабря отчетного года включительно.
В связи с этим, налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения и возвращающий часть аванса, полученного в период применения упрощенной системы налогообложения, после перехода на общий режим налогообложения, не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму возвращенного аванса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 Кодекса и является закрытым.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, если организация применяет метод начисления, у нее не возникает налогооблагаемого дохода при получении предоплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Возврат предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании пункта 14 статьи 270 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнении работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Согласно пункту 2 статьи 273 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Таким образом, суммы оплаты за поставленный в период применения упрощенной системы налогообложения товар, полученные после перехода на общий режим налогообложения, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не зависимо# от используемого метода определения доходов и расходов.
Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин