Вопрос: Наше предприятие получило дивиденды от другого предприятия за вычетом удержанного налога с дивидендов 9%. Далее наше предприятие распределяет сумму дивидендов своим акционерам: физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Сумма дивидендов к распределению больше суммы дивидендов, полученных от другого предприятия.
При расчете налога с дивидендов физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, уменьшается ли сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, на сумму дивидендов, полученных предприятием от другого российского предприятия?
Просим дать комментарии на условном примере:
1. Организация получила дивиденды от другой организации по итогам работы за 2008 г. за вычетом налога с дивидендов в размере 70000 тыс. руб. (налог удержан в размере 6923 тыс. руб.)
2. Организация распределяет дивиденды по итогам работы 2008 г. в размере 100000 тыс. руб. своим акционерам:
Участник 1 - физ. лицо, являющееся налоговым резидентом, - 90000 т.р. (90%), участник 2 - физ. лицо, не являющееся налоговым резидентом, - 10000 т.р. (10%).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.04.2009 N 1/1-70р по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 НК РФ.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К х Сн х (д - Д),
где:
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому липу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ.
Таким образом, вышеуказанный показатель "Д" не участвует в исчислении суммы налога, подлежащего удержанию из доходов физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин