Вопрос: С 01.01.2010 г. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ внесено дополнение в абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщики вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
По результатам финансово-хозяйственной деятельности ОАО за 2008-2009 гг. сложился убыток, исчисленный в целях налогообложения прибыли в соответствии с правилами статьи 283 Налогового кодекса РФ. Сумма налога на прибыль организаций, исчисленная к доплате (к уменьшению), равна нулю.
В связи с этим прошу пояснить, имеет ли ОАО право отражать в текущей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявленные доходы и убытки, относящиеся к 2008-2009 гг., без предоставления уточненных налоговых деклараций за прошлые налоговые (отчетные) периоды, т.к. в данном случае не возникает сумм налога, подлежащих к уменьшению или к доплате в бюджет.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 18.12.2009 N 42500/1377 по вопросу о представлении уточненной налоговой декларации и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
Пунктом 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Учитывая, что налогоплательщиком установлен период совершения ошибок, а также указанные ошибки не привели к излишней уплате налога на прибыль организации, у налогоплательщика отсутствуют основания, позволяющие провести перерасчет соответствующей налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом периоде.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин