Вопрос: Банк с 1 января 2009 г. по всем объектам амортизируемого имущества, за исключением перечисленных в абзаце первом пункта 3 статьи 259 Кодекса, применяет нелинейный метод начисления амортизации.
При этом Налогоплательщиком 28 октября 2008 г. введены в эксплуатацию объекты амортизируемого имущества, которые выбыли 6 июля 2009 г.
Согласно пункту 10 статьи 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на их остаточную стоимость. В свою очередь, остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле, предусмотренной абзацами 11 - 16 пункта 1 статьи 257 Кодекса, а именно:
Sn=S x ( 1 - 0.01 x k )n,
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Как полагает Банк, в рассматриваемом случае число n для расчета остаточной стоимости выбывших объектов амортизируемого имущества составит 8 месяцев (ноябрь-декабрь 2008 г. и январь-июнь 2009 г.), т.е. октябрь 2008 г. и июль 2009 г. как неполные месяцы в это число не включаются.
Вместе с тем у Налогоплательщика имеется неопределенность в том, правильно ли он под "полными месяцами", упомянутыми в абзаце 15 пункта 1 статьи 257 НК РФ, фактически понимает календарные месяцы.
1. Исключаются ли из числа n, применяемого в формуле расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества на нелинейном методе, которая закреплена абзацами 11 - 16 пункта 1 статьи 257 НК РФ, месяц введения в эксплуатацию и месяц выбытия соответствующего объекта?
2. Правильно ли под "полными месяцами", упомянутыми в абзаце 15 пункта 1 статьи 257 НК РФ, понимать календарные месяцы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 октября 2009 г. N 02-08/2737 по вопросу о порядке определения остаточной стоимости амортизируемого имущества и сообщает следующее.
Статьей 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.
Так, в соответствии с положениями вышеуказанной статьи, на 1-е число налогового периода, при применении нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьями 322 и 259.2 Кодекса.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (пункт 4 статьи 259.2 Кодекса).
На основании пункта 3 статьи 259.2 Кодекса по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Согласно пункту 10 статьи 259.2 Кодекса при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В пункте 1 статьи 257 Кодекса указано, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено Кодексом, определяется по формуле:
Sn=S x ( 1 - 0.01 x k )n,
где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Кодекса.
Учитывая изложенное, а также то, что в соответствии с положениями Кодекса, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения основного средства в амортизационную группу (подгруппу), а заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из группы (подгруппы) объекта амортизируемого имущества, считаем, что при расчете остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, под полными месяцами следует понимать количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в группу (подгруппу) объекта амортизируемого имущества до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из группы (подгруппы).
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом; В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин