Вопрос: ЗАО просит разъяснить особенности налогообложения налогом на прибыль организаций при применении льготы в части снижения ставки по налогу на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков.
Законом Вологодской области от 30.04.02 г. N 781-ОЗ "О снижении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков" (пункт "д" статьи 1) понижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, до 13,5 процента для организаций, созданных после 1 января 2004 года для реализации инвестиционных проектов, включенных в областную инвестиционную программу.
Просим подтвердить либо опровергнуть возможность применения пониженной ставки налога на прибыль организаций в части сумм налога, подлежащих зачислению в областной бюджет, к налоговой базе, сформированной по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).
Также просим подтвердить возможность применения пониженной ставки налога на прибыль организаций в части сумм налога, подлежащих зачислению в областной бюджет, в отношении налоговой базы, определенной исходя из всех групп доходов и расходов, включая внереализационные.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 данной статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Пунктом 5 статьи 13 НК РФ налог на прибыль организаций отнесен к федеральным налогам и сборам.
Ввиду того, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, все элементы налогообложения по данному налогу должны быть установлены НК РФ, а именно главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Таким образом, законом субъекта Российской Федерации может быть установлена только ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.
Иные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций, в том числе порядок его исчисления, законами субъектов Российской Федерации устанавливаться не могут.
Заместитель директора Департамента
/С.В. Разгулин