Вопрос: Государственная галерея получила от Департамента имущества города Москвы по договорам на право безвозмездного пользования нежилым фондом, находящимся в собственности Москвы, нежилые помещения для использования под музейные и служебные цели.
В связи с введением с 1 января 2010 года изменений в Налоговый кодекс РФ (пп. 16 п. 2 статья 251) при получении по решению органов государственной власти или местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав.
Государственная галерея является федеральным государственным учреждением культуры, в связи с этим просим разъяснить: вправе ли галерея не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, в виде безвозмездно полученных имущественных прав по договорам на право безвозмездного пользования нежилым фондом?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке учета государственным учреждением культуры в целях налогообложения прибыли доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав и сообщается следующее.
В соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно подпункту 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ к таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
Из вышеизложенного следует, что доход в виде имущественного права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученным некоммерческой организацией по решениям органов государственной власти или местного самоуправления не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении условий, перечисленных в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
Следовательно, у государственного учреждения культуры, получившего безвозмездно по решению органов государственной власти или местного самоуправления имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, при выполнении условий, перечисленных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин