Вопрос: Наша компания, являющаяся российской организацией, планирует нанять на работу гражданина Швеции. Работник будет осуществлять свои трудовые обязанности в основном на территории России с кратковременными выездами за пределы России. Предполагается, что Работник приступит к выполнению трудовых обязанностей на территории России 1 марта 2010 года.
1. Определение срока пребывания физического лица на территории России.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Мы понимаем, что при определении количества дней, проведенных Работником на территории России, принимается во внимание суммарное количество дней, проведенных Работником в России. То есть Работник должен считаться налоговым резидентом России как в случае, если находился на территории России 183 дня и более подряд, так и в случае, если он пробыл на территории России всего 183 дня и более, однако его пребывание прерывалось временными выездами за пределы России.
Мы также понимаем, что дни, проведенные Работником за пределами России в связи с временными выездами, не включаются в 183 дня, требуемые для приобретения статуса налогового резидента.
Следовательно, если работа по трудовому договору в нашей организации на территории России начинается 1 марта 2010 года, при непрерывном пребывании в России статус налогового резидента будет приобретен Работником 31 августа 2010 года. Если пребывание Работника в России будет прерываться временными выездами за пределы России, статус налогового резидента он приобретет позднее на то количество дней, которое Работник отсутствовал на территории России.
2. Перерасчет сумм НДФЛ в конце налогового периода
При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода.
Допустим, Работник приобретет статус налогового резидента России 1 ноября 2010 года (с учетом временных выездов Работника за пределы России). Следовательно, доходы Работника, полученные в период с 1 марта 2010 по 31 октября 2010 года, облагаются НДФЛ по ставке 30% как доходы нерезидента, а после приобретения Работником статуса налогового резидента (с 1 ноября 2010 года в нашем примере) - по ставке 13%.
Мы понимаем, что по итогам налогового периода (т.е. календарного года) должен быть установлен окончательный налоговый статус Работника, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом должен быть произведен перерасчет сумм НДФЛ, удержанных в течение налогового периода, учитывая, что все доходы Работника, полученные в течение этого налогового периода, подлежат обложению НДФЛ по единой ставке, определяемой в соответствии с окончательным налоговым статусом Работника.
Таким образом, если Работник по итогам 2010 года будет считаться налоговым резидентом России, то в конце налогового периода (т.е. 2010 года) сумма НДФЛ, рассчитанная и удержанная до 31 октября 2010 года по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов. Излишне удержанная сумма НДФЛ должна быть возвращена Работнику Компанией, которая, в свою очередь, имеет право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога в качестве налогового агента.
3. Определение статуса резидента в налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором был определен итоговый налоговый статус
Допустим, по итогам 2010 года Работник был признан налоговым резидентом как это описано выше. При этом в 2011 году он продолжает пребывать на территории Российской Федерации.
Мы понимаем, что при определении налогового статуса резидента в 2011 году мы должны руководствоваться тем же подходом, который использовался в 2010 году (как описано выше). То есть при выплате Работнику дохода в начале 2011 года мы должны принимать во внимание длительность его пребывания в России в течение 12 месяцев, предшествующих выплате дохода (например, с февраля 2010 года по январь 2011 года). По итогам 2011 года должен быть определен итоговый налоговый статус Работника и, при необходимости, осуществлен перерасчет.
Просим Вас подтвердить правильность наших выводов, изложенных выше, или сообщить нам исчерпывающий перечень обстоятельств, которые должны приниматься во внимание при определении статуса налогоплательщика - физического лица.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 25.01.2010 по вопросу определения налогового статуса иностранного сотрудника организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом (краткосрочное лечение или обучение).
До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.
В случае, если по итогам налогового периода сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.
Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном статьями 78 и 231 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин