Вопрос: Банк имеет разветвленную сеть обособленных подразделений по всей территории Российской Федерации и относится к категории крупнейших налогоплательщиков. Банк состоит на налоговом учете по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений: филиалов, дополнительных офисов, операционных касс вне кассового узла и других. Из всех обособленных подразделений Банка только филиалы имеют отдельный баланс и корреспондентский счет, и им предоставлено право на заключение трудовых и гражданско-правовых договоров.
Дополнительные офисы, операционные кассы вне кассового узла являются территориально обособленными подразделениями филиалов.
В связи с неясностью порядка применения пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) Банк, просит дать разъяснения по следующему вопросу: в бюджет по месту нахождения филиала или в бюджет по месту нахождения территориально обособленного подразделения филиала необходимо перечислять налог на доходы физических лиц, удержанный с выплат за выполненные работы в территориально обособленных подразделениях филиала по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами:
- не являющимися работниками территориально обособленного подразделения филиала (отсутствуют трудовые отношения);
- являющимися работниками территориально обособленного подразделения филиала (работающие в них по трудовым контрактам)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 26.10.2009 N 2-28/120 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам - работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения, независимо от того имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет.
Вышеизложенный порядок применяется независимо от того, выполняются ли работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.
Если физическим лицам, работающим в территориально обособленном подразделении филиала банка по трудовым договорам, производятся также выплаты по гражданско-правовым договорам, суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с таких выплат, перечисляются в бюджет по месту учета в налоговом органе обособленного подразделения филиала банка.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин