Вопрос: ОАО является российской организацией, имеющей на территории Российской Федерации зарегистрированное в налоговом органе по месту нахождения обособленное подразделение, не имеющее отдельный баланс, в котором оформлены сотрудники, получающие доход.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 226 НК РФ. Из п. 7 ст. 226 НК РФ следует вывод, что уплата сумм налога, удержанных налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Однако в п. 1 ст. 226 НК РФ указано, что налоговыми агентами, в частности, признаются российские организации, а обособленные подразделения российских организаций в качестве налоговых агентов не поименованы.
Означает ли это, что уплата и представление сведений о доходах работников должны осуществляться по месту нахождения головной организации?
Если нет, то просим разъяснить, каков порядок уплаты удержанного налога на доходы физических лиц и представления сведений о доходах физических лиц (работников) у организации, имеющей обособленное подразделение, зарегистрированное в регионе, отличном от региона места нахождения головной организации, не имеющее отдельного баланса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 29.01.2010 N 59 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения, независимо от того имеет оно отдельный баланс или нет.
При этом уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин