Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу применения статьи 45 НК РФ.
На балансе общества числится недвижимое имущество, находящееся и зарегистрированное в г. Москва, а общество состоит на налоговом учете в Московской области в г. Химки, где также имеет недвижимое имущество. Декларация по налогу на имущество и перечисления налога произведены по месту нахождения общества, т.е. в Московскую область.
В случае неправильного указания в платежном поручении на перечисление налога номера счета Федерального казначейства, повлекшего перечисление этой суммы налога в бюджетную систему РФ на другой счет Федерального казначейства, не влечет изменения сущности такого платежа, и обязанность по уплате налога считается исполненной. Учитывая изложенное, возможно ли проведение зачета переплаты по налогу на имущество, поступившего по месту нахождения общества, т.е. в Московскую область, в счет зачета задолженности по налогу на имущество по месту фактического нахождения принадлежащего нам недвижимого имущества?
Как в таком случае исправить допущенную ошибку и могут ли быть применены к обществу штрафные санкции?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 12.02.2010 N 25 по вопросам о порядке зачета суммы налога на имущество организаций, ошибочно перечисленной в бюджет другого субъекта Российской Федерации, и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной (подпункт 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса).
Уточнение платежа согласно пункту 7 статьи 45 Кодекса осуществляется в случаях, если обнаруженные налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога не повлекли неперечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Полагаем, что в указанных в рассматриваемом письме обстоятельствах ненадлежащего исполнения Обществом обязанности по уплате налога на имущество организаций может быть проведен в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, зачет суммы излишне уплаченного налога в бюджет Московской области в счет погашения недоимки, образовавшейся по этому налогу по месту нахождения недвижимого имущества в г. Москве.
Вместе с тем сообщается, что в случае проведения зачета излишне уплаченной суммы налога обязанность по уплате налога на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса считается исполненной со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете этой суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. При этом со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, на сумму недоимки начисляются пени (статьи 57 и 75 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин