Вопрос: По результатам формирования налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год Обществом была определена налогооблагаемая база и начислен налог на прибыль. В январе 2010 были получены первичные документы, подтверждающие расходы, которые относятся к налоговому периоду 2008 г. Расходы экономически обоснованы и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Таким образом, в текущем периоде выявлены расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду.
Вправе ли Общество на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ учесть в качестве расходов 2010 г. документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, относящиеся к 2008 г.?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 01.03.2010 N СВС-Р/10/006 о применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, которые привели к излишней уплате налога.
Из рассматриваемого обращения следует, что ошибки (искажения) при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, допущенные в 2008 году и выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога.
Таким образом, с учетом абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Кодекса, перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин