Вопрос: ОАО в целях полного и правильного исполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы иностранных юридических лиц обращается к Вам за разъяснениями о порядке применения статьи 309 НК РФ.
1. Относятся ли доходы от оказания юридических, консультационных и информационных услуг, услуг по организации семинаров, международных конференций за рубежом, полученные иностранными организациями, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплат (в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ)?
2. Должны ли указанные выше организации представлять ОАО документы, подтверждающие их местонахождение на территории иностранных государств, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы?
3. Подлежат ли доходы, полученные иностранными организациями от российской организации, не связанные с их предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и не подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплат доходов, отражению российской организацией в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
4. С целью применения положений пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ просим Вас разъяснить каким образом российская организация, приобретающая товары, иное имущество, работы, услуги у иностранных организаций на территории Российской Федерации, может определить, что полученные доходы не приводят к образованию постоянного представительства в Российской Федерации и данные доходы обложению налогом у источника выплаты не подлежат?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N КСН-1498 от 18.03.2010 г. относительно исполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы иностранных организаций и сообщает следующее.
Как следует из вашего письма, иностранные организации осуществляют юридические, консультационные и информационные услуги, а также организацию семинаров, международных конференций за рубежом для российской компании.
Согласно статье 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
В связи с тем, что вышеуказанные услуги предоставляются российской организации на территории иностранного государства, то доходы, получаемые иностранными организациями за оказание таких услуг, не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации (абзац 3 пункта 2.1 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 г. N БГ-3-23/150).
Однако обращаем ваше внимание, что в соответствии со статьей 252 Кодекса расходы, произведенные российской организацией, должны быть обоснованны и оценка их выражена в денежной форме, а также они должны быть документально подтверждены и оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Что касается подтверждения иностранными организациями постоянного местонахождения на территории иностранного государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, то данное подтверждение необходимо налоговому агенту для исполнения своих функций, предусмотренных статьями 310 и 312 Кодекса. В связи с тем, что двойного налогообложения в рассматриваемом случае не происходит, то предоставлять указанное подтверждение иностранным организациям российской компании нет необходимости.
В отношении доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Понятие "постоянное представительство" в целях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах приводится в статье 306 Кодекса, на основании положений которой определяется статус иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации. При этом следует учитывать нормы статьи "Постоянное представительство" межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова