Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Ломакина С.А., при участии от индивидуального предпринимателя Рябич Валентины Степановны представителя Феськова М.В. (доверенность от 23.09.2008), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16.09.2009 (судья Александрович Е.О.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 (судьи Протас Н.И., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу N А26-4720/2009,
установил:
Индивидуальный предприниматель Рябич Валентина Степановна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 11.03.2009 N 13-04/13 в части доначисления и предложения уплатить 146 769 руб. единого налога на вмененный доход и 17 207,58 руб. пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение срока уплаты этого налога.
Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 16.09.2009 заявленное Предпринимателем требование удовлетворено.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 решение суда от 16.09.2009 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Предпринимателю в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По мнению подателя жалобы, арендуемое помещение, расположенное в торговом центре "Славяне" (специально оборудованном, предназначенном для торговли здании, подсоединенном к инженерным коммуникациям, которое согласно статье 346.27 НК РФ относится к стационарной торговой сети), в котором Предприниматель в проверенном периоде осуществляла розничную торговлю, соответствует приведенному в статье 346.27 НК РФ понятию "магазин". Поэтому Предприниматель при исчислении и уплате единого налога на вмененный доход за 2005 - 2007 годы неправомерно применяла физический показатель базовой доходности "торговое место", в то время как подлежал применению показатель "площадь торгового зала".
В отзыве на кассационную жалобу Предприниматель просит оставить принятые судами по данному делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Представитель Предпринимателя просил жалобу Инспекции отклонить.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, в декабре 2008 - феврале 2009 года Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Предпринимателем в бюджет налогов, в том числе единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2005 по 30.09.2008. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 06.02.2009 N 13-04/2.
В ходе проверки налоговый орган установил, что Предприниматель в 2005 - 2007 годах осуществляла розничную торговлю непродовольственными товарами в помещении, расположенном в торговом центре "Славяне" по адресу: город Костомукша, бульвар имени Лазарева, дом 1. Помещение (торговая секция N 73) передано Предпринимателю во временное пользование по договорам аренды, заключенным с индивидуальным предпринимателем Самохваловой Татьяной Григорьевной. В договорах аренды от 05.01.2005 N 73, от 03.01.2006 N 73 и от 03.07.2007 N 73 (т. 1, л.д. 27 - 29) указано, что торговая площадь арендуемого помещения составляет 20 кв.м. С мая 2007 года в соответствии с договором от 01.05.2007 N 73 (т. 1, л.д. 30) общая площадь переданного в аренду нежилого помещения (торговое место) составляет 40,76 кв.м, в том числе торговая площадь 35 кв.м.
Предприниматель, являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, представила в Инспекцию в установленные сроки декларации по единому налогу за I - IV кварталы 2005 - 2006 годов и за I - II кварталы 2007 года. В декларациях налогоплательщик применила показатель базовой доходности, установленный в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, - 1800 руб., а физическим показателем указала "площадь торгового места", размер которой - 20 кв.м (35 кв.м - за май и июнь 2007 года). Впоследствии Предприниматель направила в Инспекцию уточненные декларации по этому налогу за те же периоды, в которых при исчислении единого налога на вмененный доход применила иной физический показатель базовой доходности - "торговое место".
Инспекция признала неправомерным использование Предпринимателем при расчете налога показателя физического показателя базовой доходности "торговое место". Позиция Инспекции обоснована тем, что арендуемое Предпринимателем помещение находится в специально оборудованном, предназначенном для торговли здании (его части), которое является строительной системой, прочно связанной фундаментом с земельным участком и подсоединенной к инженерным коммуникациям, то есть в объекте стационарной торговой сети. Факт осуществления налогоплательщиком розничной торговли в помещении, имеющем торговый зал площадью 20 кв.м (после мая 2007 года - 35 кв.м), и обеспеченном вспомогательными помещениями площадью 20,76 кв.м (после мая 2007 года - 5,76 кв.м), подтверждается, по мнению Инспекции, техническим паспортом на здание торгового центра "Славяне", планом-схемой II этажа здания, договорами аренды, протоколами осмотра секции N 73 и допроса Предпринимателя. То есть арендуемое помещение соответствует приведенному в статье 346.27 НК РФ понятию "магазин", следовательно, Предприниматель обязана была при расчете налога применять физический показатель - "площадь торгового зала".
Выявленное налоговым органом нарушение повлекло неполную уплату Предпринимателем единого налога на вмененный доход за I - IV кварталы 2005 - 2007 годов.
Решением Инспекции от 11.03.2009 N 13-04/13, принятым на основании акта проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, Предпринимателю доначислено и предложено уплатить 146 769 руб. единого налога на вмененный доход и 17 207,58 руб. пеней за нарушение сроков его уплаты.
Предприниматель оспорила решение налогового органа в этой части в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные налогоплательщиком требования. Суды признали помещение, используемое Предпринимателем для осуществления розничной торговли в проверенный период, относящимся на основании норм статей 346.26, 346.27 и 346.29 НК РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала, в связи с чем подтвердили правомерность применения Предпринимателем при исчислении единого налога физического показателя "торговое место".
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции.
С 1 января 2003 года введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
К видам деятельности, подпадающим под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) и подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) отнесены розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Объектом обложения единым налогом определен вмененный доход налогоплательщика (пункты 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ), а налоговой базой для исчисления суммы единого налога - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При осуществлении хозяйствующим субъектом такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, исчисление единого налога осуществляется по-разному в зависимости от вида объекта торговой сети (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).
Розничная торговля может осуществляться через стационарную торговую сеть и нестационарную торговую сеть. Если объект стационарной торговой сети имеет торговый зал, единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием физического показателя "площадь торгового зала в квадратных метрах". При отсутствии у объекта стационарной торговой сети торгового зала, равно как и при реализации товаров через объекты нестационарной торговой сети, применяется физический показатель "торговое место".
Основные понятия, используемые для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, приведены в статье 346.27 НК РФ.
Согласно статье 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К этой категории торговых объектов отнесены магазины, павильоны и киоски. Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. При этом стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, считается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Стационарной торговой сетей, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
По мнению Инспекции, арендуемое Предпринимателем в торговом центре помещение (торговая секция N 73) отвечает признакам магазина, перечисленным в статье 346.27 НК РФ, а потому исчисление единого налога на вмененный доход следует производить с учетом физического показателя "площадь торгового зала".
Суды первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела обоснованно исходили из того, что для отнесения используемого Предпринимателем для розничной торговли помещения к конкретной категории объекта организации торговли, в данном случае - магазину, необходимо, чтобы объект соответствовал приведенному в статье 346.27 НК РФ понятию "магазин", то есть содержал характеризующие этот объект признаки.
Судами установлено и подтверждается материалами дела, что арендуемое Предпринимателем помещение (торговая секция N 73) расположена на втором этаже торгового центра "Славяне". Согласно технической документации здание торгового центра прочно связано фундаментом с земельным участком, имеет подвал и два этажа, обеспечено инженерными коммуникациями (отопление, центральное водоснабжение, электроснабжение, канализация), предназначено для торговли. В соответствии с планом-схемой (т. 1, л.д. 24) второй этаж здания поделен на торговые секции (залы), имеющие замкнутый объем, отдельный вход, между секциями есть место для прохода покупателей; общая площадь каждой секции указана с учетом толщины перегородок из стеклопакета и гипсокартона (площадь секции N 73 - 40,76 кв.м). Арендуемая Предпринимателем секция огорожена стеклянными и гипсокартонными перегородками, занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товара (прилавки, витрины), имеет отдельный вход из общего коридора, рабочее место для обслуживания посетителей, оснащенное контрольно-кассовым аппаратом, проходы для покупателей.
Из договоров аренды и инвентаризационных документов не следует, что торговое место (секция N 73) обеспечено подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные сторонами в материалы дела документы (договоры, технический паспорт здания торгового центра, экспликации к поэтажным планам здания, план-схему второго этажа торгового центра, протокол проведенного налоговым органом осмотра (обследования) с приложенными фототаблицами и др.), суды пришли к выводу, что арендуемое Предпринимателем помещение не может быть признано магазином, понятие которого для целей исчисления единого налога на вмененный доход содержится в статье 346.27 НК РФ.
Вывод судов соответствует имеющимся в деле документам.
Кассационная инстанция не находит правовых оснований для переоценки этого вывода судов с учетом положений статьи 286 АПК РФ.
В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Причем в силу нормы части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.
Согласно статье 346.27 НК РФ магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
В оспариваемом решении налогового органа сделан вывод о том, что помещение, в котором Предприниматель осуществляет розничную торговлю, соответствует приведенному в статье 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход понятию "магазин".
Следовательно, именно Инспекция должна представить суду доказательства того, что спорное помещение является магазином.
Между тем суды признали, что ни в акте проверки, ни в решении Инспекции нет ссылок на доказательства, бесспорно подтверждающие наличие у секции N 73 в торговом центре "Славяне" всех приведенных в статье 346.27 НК РФ признаков магазина. В протоколе осмотра (обследования) от 11.02.2008 не указано на наличие у Предпринимателя помимо торгового помещения подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Суды обоснованно посчитали, что само по себе указание в договорах аренды на то, что секция включает в себя торговую площадь, не является основанием для признания торговой секции магазином. Из договоров аренды не следует, что арендуемое торговое место обеспечено подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает правильным вывод судов о том, что арендованное заявителем помещение относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Поэтому Предприниматель правомерно применяла физический показатель "торговое место" и соответствующую ему величину базовой доходности при исчислении единого налога на вмененный доход.
Дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права судами не нарушены, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Правовых оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения жалобы Инспекции не имеется.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16.09.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 по делу N А26-4720/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.Г.КУЗНЕЦОВА
Судьи
И.Д.АБАКУМОВА
С.А.ЛОМАКИН