Вопрос: Вправе ли наша организация, расположенная в районе Крайнего Севера (г. Якутск), уменьшить налогооблагаемую базу прибыли на сумму компенсации своим сотрудникам расходов на проезд к месту проведения отпуска, расположенному за пределами РФ? В случаях:
1) если сотрудник отдыхает по туристической путевке и паспортно-визовый контроль о пересечении границы проходит в аэропорту г. Якутска (рейс прямой Якутск - Харбин - Якутск).
Ограничивается ли в данном случае возможность компенсации проезда только пределами стоимости проезда по территории РФ? Необходимо ли затребовать справку о стоимости перевозки по территории РФ до крайней точки границы (гор. справка) и только эту сумму отнести для целей налогообложения прибыли?
2) если стоимость проезда в авиабилете указана в ин. валюте или не указана вовсе.
Достаточно ли в данном случае наличия справки из туристической компании о стоимости проезда, которая принята ею при приобретении билета для признания расхода в целях налогообложения прибыли?
3) если сотрудник следует к месту проведения отпуска на автомобиле, принадлежащему третьему лицу (родственнику, например). Принимаются ли для налогообложения прибыли расходы на проезд при наличии чеков АЗС, копии ПТС, гор. справки о наименьшей стоимости проезда до места проведения отпуска?
4) оплаты проезда члену семьи (ребенку) при условии, что сам работник уйдет в отпуск в другое время или вообще не пойдет в этом году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.07.2009 N 98/8 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
По первому и третьему вопросам
Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.
В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Таким образом, полагаем, что организация может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций стоимость проезда работника организации к месту использования отпуска и обратно как воздушным транспортом, так и автомобилем, принадлежащим третьему лицу. Если местом использования отпуска является иностранное государство, то может быть учтена стоимость проезда только по территории Российской Федерации.
По четвертому вопросу
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей" утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее - Правила).
Полагаем необходимым использовать положения Правил в отношении организаций, не относящихся к бюджетной сфере.
Пунктом 3 Правил установлено, что к членам семьи работника организации, имеющим право на компенсацию расходов, относятся неработающие муж (жена), несовершеннолетние дети (в том числе усыновленные), фактически проживающие с работником.
Оплата стоимости проезда и провоза багажа членам семьи работника организации производится при условии их выезда к месту использования отпуска работника (в один населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с работником, так и отдельно от него).
Таким образом, стоимость проезда лиц, находящихся у работника на иждивении, к месту использования отпуска и обратно, без использования отпуска в том же месте и в то же время работником организации, не может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что по вопросам, изложенным в вашем письме, целесообразно также обратиться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин