Вопрос: По итогам проведения выездной налоговой проверки Обществу начислены к уплате налоги, пени и штраф. Решение о привлечении к налоговой ответственности и Требование вступили в законную силу. Обществом данное Решение и Требование обжаловано в Арбитражном суде. В ходе рассмотрения дела Арбитражным судом принято Определение об обеспечительных мерах, согласно которому исполнение Решения и Требования приостановлено до момента вынесения Решения Арбитражным судом. В связи с необходимостью получения государственного заказа Общество обратилось в налоговый орган с просьбой выдать Справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (справку об отсутствии задолженности), однако Обществу было отказано в выдаче данного документа. Согласно п. 5 ст. 91 АПК РФ обеспечительными мерами может быть приостановлено взыскание по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, взыскание по которому производится в бесспорном (безакцептном) порядке. В ст. 96 АПК РФ сказано, что определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда.
Таким образом, до момента вынесения Арбитражным судом решения по делу Общество не имеет неуплаченной задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов.
Общество считает, что в соответствии с требованиями действующего законодательства налоговый орган обязан в данном случае выдать справку об отсутствии задолженности, а отказ налогового органа является обоснованным.
Просим подтвердить правомерность позиции Общества.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 01.03.2010 N 073-Б и сообщается следующее.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в силу пункта 2 статьи 11 Кодекса признается недоимкой.
Согласно пункту 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки.
В силу пункта 9 статьи 101 и пункта 1 статьи 101.3 Кодекса решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность организации по уплате налога исполняется в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 138 Кодекса предусмотрено, что в случае обжалования актов налоговых органов в суд по заявлению налогоплательщика исполнение обжалуемых актов может быть приостановлено судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с частями 4 и 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры сохраняют свое действие соответственно до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу, и до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.
Согласно пункту 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.
Таким образом принятие судом обеспечительных мер, не означает признание обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной и отсутствие недоимки, а лишь приостанавливает действия налоговых органов по ее взысканию.
Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ утверждены форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также методические указания по ее заполнению.
При формировании налоговым органом указанной справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" не делается при наличии обжалуемых налогоплательщиком сумм налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов в суд.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин