В целях обеспечения защиты конституционных прав физических и юридических лиц во внесудебном порядке, а также в целях повышения эффективности работы с заявлениями и жалобами физических и юридических лиц в порядке, предусмотренном статьей 4 Закона Российской Федерации от 27.04.1993 № 4866-I“Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан», главами 19, 20 Налогового кодекса Российской Федерации, разделом IVКодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, главой VIIIФедерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и статьей 22 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», приказываю:
- Утвердить прилагаемый Регламент рассмотрения заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке.
- Руководителям структурных подразделений центрального аппарата Федеральной налоговой службы и руководителям управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам обеспечить выполнение Регламента, утвержденного настоящим приказом.
- Признать утратившим силу приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.07.2004 № САЭ-4-14/44дсп@ “Об утверждении Регламента рассмотрения заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке».
- Контроль исполнения настоящего приказа оставляю за собой.
Руководитель Федеральной налоговой службы А.Э.Сердюков
РЕГЛАМЕНТ
рассмотрения заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке
Общие положения
Регламент рассмотрения заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке (далее — Регламент) устанавливает процедуру рассмотрения налоговыми органами заявлений и жалоб следующих заявителей:
- налогоплательщиков или налоговых агентов на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщиков или налоговых агентов такие акты, действия или бездействие нарушают их права (за исключением возражений, представление которых предусмотрено пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации);
- физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с привлечением к административной ответственности за совершение налоговых правонарушений;
- физических и юридических лиц, в том числе физических лиц, являющихся должностными лицами, в связи с привлечением к административной ответственности за нарушение требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники и работы с денежной наличностью, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях;
- физических и юридических лиц на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;
- физических и юридических лиц на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- физических и юридических лиц на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле;
- физических и юридических лиц на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с осуществлением налоговыми органами иных полномочий, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.
1. Представительство заявителей
1.1. Заявитель может участвовать в отношениях с налоговыми органами Российской Федерации через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Личное участие налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает заявителя права на личное участие в указанных правоотношениях.
1.2. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Законный представитель заявителя
2.1. Законными представителями заявителя — организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями заявителя — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
3. Уполномоченный представитель заявителя
3.1. Уполномоченным представителем заявителя признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное заявителем представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.
3.2. Уполномоченный представитель заявителя — организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
3.3. Уполномоченный представитель заявителя — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
3.4. Доверенность, выданная иностранным юридическим лицом, должна быть заверена апостилем или содержать отметку о легализации консульским учреждением Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации, переведена на русский язык, ее перевод должен быть заверен в нотариальном порядке или консульским учреждением.
4. Сроки подачи жалобы (заявления)
4.1. Жалоба (заявление) на акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы (заявления) этот срок, по заявлению лица, подающего жалобу (заявление), может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
4.2. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок, по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен должностным лицом налогового органа, правомочным рассматривать жалобу.
4.3. В иных случаях жалоба (заявление) подается в порядке и в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
5. Сроки рассмотрения жалобы (заявления)
5.1. Жалоба (заявление) на акт налогового органа ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц, в связи с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок, установленный статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации.
5.2. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении рассматривается вышестоящим налоговым органом, вышестоящим должностным лицом в срок, установленный главой 30 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
5.3. Жалоба (заявление) на решение налоговых органов, на действия (бездействие) должностных лиц в связи с применением законодательства Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, валютного законодательства, а также в связи с осуществлением налоговыми органами иных полномочий, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, рассматриваются вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня получения жалобы (заявления), если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
6. Жалобы, не подлежащие рассмотрению, и порядок повторной подачи жалобы при устранении недостатков, послуживших основанием для оставления жалобы без рассмотрения
6.1. Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:
а. пропуск срока подачи жалобы (заявления), установленного законодательством Российской Федерации;
б. отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;
в. подача жалобы представителем заявителя, полномочия которого документально не подтверждены;
г. наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы (заявления) к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом);
д. получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе (заявлении);
е. отсутствие подписи лица, обратившегося с жалобой (заявлением).
6.2. Заявителю в разумный срок (но не более чем в сроки, установленные пунктом 5 настоящего Регламента) должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его жалобы.
6.3. В случаях устранения обстоятельств, предусмотренных подпунктами «б», «в» и «е» пункта 6.1 настоящего Регламента, заявитель вправе повторно подать жалобу (заявление) в пределах сроков подачи жалобы (заявления), предусмотренных законодательством Российской Федерации и разделом 4 настоящего Регламента.
7. Документы, прилагаемые к жалобе
7.1. К жалобе могут быть приложены документы, которые по мнению заявителя, содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы (заявления).
В случае представления заявителем документов на иностранном языке, налоговый орган принимает их в качестве доказательства только при представлении их нотариально заверенного перевода на русский язык.
8. Подведомственность рассмотрения жалоб (заявлений)
8.1. Жалобы (заявления) на акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в связи с применением законодательства о налогах и сборах, а также законодательства Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, законодательства о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, а также в связи с осуществлением налоговыми органами иных полномочий, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, если иное не предусмотрено указанными нормативными правовыми актами Российской Федерации, рассматриваются вышестоящим налоговым органом:
- управлениями Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации — в отношении инспекций Федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня;
- Федеральной налоговой службой — в отношении управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам;
Жалобы (заявления) на действия (бездействие) должностного лица налогового органа, не связанные с осуществлением налоговым органом полномочий, предусмотренных абзацем первым пункта 8.1 настоящего Регламента, рассматриваются вышестоящим лицом того же налогового органа.
8.2. Жалобы на постановления по делу об административном правонарушении рассматриваются вышестоящим должностным лицом, вышестоящим налоговым органом.
9. Рассмотрение жалоб (заявлений) и подготовка решений
9.1. Все поступающие в налоговый орган жалобы (заявления) направляются в подразделение налогового аудита, на которое возлагается обязанность по рассмотрению жалоб (заявлений), по подготовке решений и контролю за соблюдением установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Регламентом сроков рассмотрения жалоб (заявлений).
9.2. Жалоба (заявление) подлежит направлению в нижестоящий налоговый орган на заключение.
К запросу о представлении заключения прилагается копия жалобы (заявления) и могут быть приложены копии документов, содержащих сведения об обстоятельствах, имеющих значение для подготовки заключения.
Заключение по жалобе (заявлению) представляется не позднее пяти рабочих дней со дня получения запроса нижестоящим налоговым органом. Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе установить более короткий срок для представления заключения.
Заключение по жалобе (заявлению) должно содержать обоснованную позицию налогового органа по каждому доводу заявителя со ссылкой на имеющиеся у налогового органа документы, которые должны быть приложены к заключению.
9.3. В процессе рассмотрения жалобы и подготовки решения подразделение налогового аудита запрашивает заключение иных структурных подразделений налогового органа. Запросы направляются с приложением копии жалобы и необходимых для ее рассмотрения материалов.
Заключение структурного подразделения налогового органа по жалобе представляется в подразделение налогового аудита не позднее пяти дней со дня получения запроса.
Отсутствие заключения структурного подразделения не является основанием для не рассмотрения жалобы подразделением налогового аудита в установленный законодательством Российской Федерации и настоящим Регламентом срок.
Жалобы (заявления) рассматриваются с учетом судебной практики по изложенным в них вопросам. К судебной практике относятся судебные акты и информационные письма Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, а также судебные акты арбитражных судов и судов общей юрисдикции Российской Федерации, вступившие в законную силу.
9.4. По результатам рассмотрения жалобы руководителем налогового органа (заместителем руководителя налогового органа, осуществляющим оперативное руководство подразделением налогового аудита) выносится решение.
10. Последствия подачи жалобы (заявления)
10.1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
10.2. Повторное принятие решения тем же налоговым органом по жалобе заявителя по одному и тому же предмету и основанию, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Текст Регламента предоставлен Юридической компанией «Лекс Эксперт».