резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2010 года
постановление изготовлено в полном объеме 04 мая 2010 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.,
судей Мартыновой С.А., Роженас О.Г.,
рассмотрев в судебном заседании при участии представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска Чумаченко К.А. (доверенность от 18.03.2010 N 26) кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 (судья Бурова А.А.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 (судьи Кулеш Т.А., Музыкантова М.Х., Солодилов А.В.) по делу N А45-10930/2009 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Петро-Проект" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании незаконным бездействия, возврате излишне уплаченного налога, взыскании процентов,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Петро - Проект" (далее- ООО "Петро-Проект", Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Центральному району г. Новосибирска), Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска) о признании незаконным бездействия ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 10.11.2008 N 7 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль; о признании незаконным бездействия ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 08.04.2009 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, об обязании ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489 889 руб. и возврата из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 руб.; о взыскании в пользу Общества с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов за период с 10.12.2008 по дату вынесения арбитражным судом решения в сумме 131 810,56 руб., начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и процентов в сумме 48 958,28 руб., начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет; о взыскании в пользу Общества с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска процентов за период, начиная с даты вынесения арбитражным судом решения по дату фактического исполнения, начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, с суммы 1 808 819 руб.; о признании незаконным действия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в незаконном излишнем взыскании с Общества налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 179 369 руб.; о взыскании с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу Общества процентов в сумме 3 268,03 руб., начисленных за нарушение срока возврата излишне взысканного НДС.
Решением арбитражного суда Новосибирской области от 15.10.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены частично: действия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившиеся в незаконном излишнем взыскании с ООО "Петро-Проект" НДС в сумме 179 369 руб., признаны незаконными; с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" взысканы проценты в сумме 3 268,03 руб., начисленные на сумму излишне взысканного НДС; бездействие ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления Общества от 08.04.2009 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, признано незаконным; ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489 889 руб. и возврата из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 руб.; с ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска судом взысканы в пользу ООО "Петро-Проект" проценты в сумме 56 352,57 руб., начисленные за период с 21.05.2009 по 08.10.2009 за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и проценты в сумме 20 931,13 руб., начисленные за период с 21.05.2009 по 08.10.2009 за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, с 09.10.2009 проценты взысканы за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 руб. по день фактического возврата налога, с применением процентной ставки равной ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата налога.
В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 решение суда отменено в части признания незаконным бездействия ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления ООО "Петро-Проект" от 08.04.2009 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, и в части отказа в удовлетворении требований ООО "Петро-Проект" о признании незаконным бездействия ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 10.11.2008 N 7 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
В указанной части принят новый судебный акт, которым бездействие ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления от 10.11.2008 N 7 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль признано незаконным.
В удовлетворении требований ООО "Петро-Проект" о признании незаконным бездействия ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявления ООО "Петро-Проект" от 08.04.2009 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, отказано.
Кроме того, изменено решение суда в части взыскания процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога.
С ИФНС по Центральному району г. Новосибирска в пользу ООО "Петро-Проект" взысканы проценты в сумме 131 342,09 руб., начисленные за период с 11.12.2008 по 08.10.2009 за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, и проценты в сумме 48 784,28 руб., начисленные за период с 11.12.2008 по 08.10.2009 за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет. С 09.10.2009 суд обязал налоговый орган начислять проценты за каждый день нарушения срока возврата налога на прибыль на сумму 1 808 819 руб. исходя из ставки рефинансирования Центробанка Российской Федерации, составляющей 12,5 процента годовых (или 0,035 процента за каждый день) по день фактического возврата налога.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, просит отменить решение и постановление суда в части взыскания процентов с ИФНС по Центральному району г. Новосибирска и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.
По мнению ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, суды первой и апелляционной инстанций неправомерно определили даты (21.05.2009, 11.12.2008), с которых следует производить расчет процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль. В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) камеральная проверка налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2008 год должна быть завершена 31.07.2009 и с этой даты начинается исчисление срока для возврата налога.
Кроме того, ИФНС по Центральному району г. Новосибирска указывает, что часть суммы излишне уплаченного НДС, подлежащая возврату, была зачтена в счет погашения недоимки по другим федеральным налогам (налог на прибыль, единый социальный налог), а в силу статьи 79 НК РФ не предусматривается возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налогов (сборов, пеней, штрафов) в случае их зачета в счет имеющейся у Общества недоимки. В нарушение указанной нормы права суды произвели расчет процентов с суммы большей, чем подлежала возврату.
В кассационной жалобе ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление суда в части признания незаконным бездействия ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска и принять по делу новый судебный акт.
ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска полагает, что поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль подано Обществом в период проведения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций, следовательно, установление факта излишней уплаты налога могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Срок на возврат (зачет) излишне уплаченного налога (согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должны быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
В представленном отзыве ООО "Петро - Проект" считает доводы, приведенные в кассационной жалобе ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска неосновательными, в связи с чем просит постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
ООО "Петро-Проект" зарегистрировано 17.01.2007 и поставлено на учет по месту нахождения в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.
В связи с изменением места нахождения ООО "Петро-Проект" 24.02.2009 было снято с учета в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, что подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации серии 54 N 004123685.
15.07.2008 Обществом в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 685 228 руб.
В связи с неоплатой в установленный законодательством срок исчисленного за 2 квартал 2008 года НДС, налоговым органом в адрес Общества было направлено требование N 29076 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.08.2008, которым ООО "Петро-Проект" предложено в срок до 21.08.2008 уплатить НДС в размере 864 597 руб. (по сроку уплаты 21.07.2008).
В связи с тем, что Общество добровольном порядке требование не исполнило, налоговым органом было вынесено решение от 29.08.2008 N 7637 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и выставлено к расчетному счету Общества, открытому в филиале "Западно-Сибирский" ОАО "СОБИНБАНК" инкассовое поручение от 29.08.2008 N 10642 на сумму 864 597 руб.
Платежным поручением от 02.09.2008 N 105 ООО "Петро-Проект" перечислило в бюджет НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 20 000 руб.
Учитывая, что в соответствии с представленной налоговой декларацией заявитель за 2 квартал 2008 года должен был уплатить НДС в размере 685 228 руб., Общество оспорило взыскание налоговым органом НДС в размере 179 369 руб.
Кроме того, Обществом 19.05.2008 в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 676 руб.
16.09.2008 ООО "Петро-Проект" была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008, согласно которой сумма к доплате составила 1 807 995 руб. Обществом были исчислены авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года в сумме 1 807 995 руб.
ООО "Петро-Проект" платежными поручениями N N 114-119 16.09.2008 уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль, указав в платежных поручениях в назначении платежа - налог на прибыль за январь, февраль, март 2008 года.
23.09.2008 ООО "Петро-Проект" представлена в налоговый орган вторая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой Обществом были аннулированы ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2008 года.
Согласно справке N 15758 о состоянии расчетов по налогам на 30.10.2008 в части налога на прибыль у Общества отражена переплата: по федеральному бюджету в сумме 490 952 руб., по бюджету субъектов Российской Федерации - 1 321 793 руб.
ООО "Петро-Проект" подано в налоговый орган заявление от 10.11.2008 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Решениями ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска от 01.12.2008 N 859, N 860 Обществу было отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
В связи с изменением места нахождения ООО "Петро-Проект" 08.04.2009 подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в налоговый орган по месту учета - ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Решениями ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска от 20.04.2009 N 263, N 264 Обществу было отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль ввиду проведения камеральной проверки налоговых деклараций.
ООО "Петро-Проект", считая, что бездействие ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, выразившееся в оставлении без исполнения заявлений Общества о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, не соответствуют нормам НК РФ и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителя ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения принятого по делу постановления суда.
Арбитражный суд Новосибирской области, частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, проанализировав положения действующего законодательства, пришел к следующим выводам: взыскание ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска с ООО "Петро-Проект" НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 179 369 руб. неправомерно; Обществом обоснованно начислены проценты со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата налога; решение о возврате излишне уплаченного налога на прибыль ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно быть принято не позднее 20.05.2009.
Суд апелляционной инстанции, частично не согласившись с решением суда первой инстанции, и проанализировав положения статей 78, 79, 88 НК РФ, пункт 11 разъяснений Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98, приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@, пришел к выводу о незаконности бездействия ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления Общества от 10.11.2008 N 7 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль; о начислении процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль по истечении месяца со дня подачи соответствующего заявления, то есть с 11.12.2008.
Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы суда апелляционной инстанции, исходит из следующего.
Пунктом 6 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно пункту 10 вышеназванной статьи НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Согласно пункту 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 по смыслу пункта 9 статьи 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата налога со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).
Из материалов дела усматривается, что 15.09.2008 на основании решения от 29.08.2008 N 7637 и выставленного к расчетному счету Общества инкассового поручения от 29.08.2008 N 10642 ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска взыскан с Общества НДС в сумме 864 597 руб.
Суды, установив налоговое обязательство Общества по НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 685 228 руб., пришли к выводу о неправомерном взыскании с Общества НДС в сумме 179 369 руб. и необходимости начисления процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 3 268, 03 руб. по пункту 5 статьи 79 НК РФ за период с 16.09.2008 по 25.11.2008.
Не соглашаясь с начислением указанной суммы процентов, в кассационной жалобе ИФНС по Центральному району г. Новосибирска тем не менее не ссылается на доказательства, опровергающие расчет, исследованный судами, не приводит контррасчета начисленных процентов, в связи с чем доводы кассационной жалобы в указанной части судом кассационной инстанции отклоняются.
Общество, доказывая излишнюю уплату в 2008 году налога на прибыль в сумме 1 808 819 руб. представило налоговые декларации, платежные поручения, справку о состоянии расчетов по налогам.
Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства, суды обеих инстанций обязали ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата ООО "Петро-Проект" из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 489 889 руб. и возврата из бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 318 930 руб. с начислением процентов за нарушение срока возврата налога.
При этом суд первой инстанции пришел к выводу, что поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год была представлена Обществом в налоговый орган 20.02.2009, а в течение налогового периода Обществом представлялись уточненные налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, девять месяцев 2008 года, то решение о возврате излишне уплаченного налога ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска должно было быть принято не позднее 20.05.2009, и признал правомерным начисление процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога с указанной даты.
Суд апелляционной инстанции, проанализировав положения статей 78, 88 НК РФ, частично отменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу о незаконном бездействии ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, отказав в удовлетворении требования о признании незаконным бездействия ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
Из материалов дела усматривается, что 10.11.2008 ООО "Петро-Проект" обратилось в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль.
До момента подачи заявления о возврате ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска предоставлена справка о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 30.10.2008, согласно которой налоговый орган подтвердил наличие переплаты по налогу на прибыль в заявленном Обществом размере.
Учитывая, что на дату подачи заявления на возврат излишне уплаченных платежей по налогу на прибыль (10.11.2008.) факт наличия излишней уплаты налога установлен налоговым органом и проведение камеральной проверки не требуется, исходя из того, что налоговый орган обязан вернуть излишне уплаченный налог в месячный срок с даты подачи заявления, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о незаконности бездействия ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, выразившегося в оставлении без исполнения заявления от 10.11.2008 N 7 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль и о законности начисления процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога с 11.12.2008.
Ссылка подателей жалоб на неправильное определение начала срока начисления процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль была предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонена.
Выводы апелляционного суда соответствуют разъяснениям, содержащимся в пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98.
Поскольку ООО "Петро-Проект" находится на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, следовательно, обязанность по выплате Обществу процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль правомерно возложена апелляционным судом на ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит несостоятельными доводы, приведенные в кассационных жалобах, и не усматривает оснований для отмены судебных актов.
Нарушений норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу N А45-10930/2009 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Судьи
С.А.МАРТЫНОВА
О.Г.РОЖЕНАС