Вопрос:Организация, занимающаяся выращиванием птицы и ее дальнейшей промышленной переработкой, на уплату единого сельскохозяйственного налога не переходила, но в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, организация применяла налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0%, так как соответствовала критерию сельскохозяйственного товаропроизводителя.
В общем доходе от реализации 95% является доход от реализации промышленной переработки, выращенной организацией птицы. Поэтому до 30.12.2008 доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции рассчитывался исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья, так как данная методика расчета дохода от реализации сельскохозяйственной продукции была изложена в пункте 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса.
30.12.2008 Федеральным законом N 314-ФЗ внесены изменения в пункт 2 ст. 346.2 Налогового кодекса, согласно внесенным изменениям метод определения дохода от реализации сельскохозяйственной продукции для предприятий осуществляющих промышленную переработку собственной сельскохозяйственной продукции, исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья теперь указан в п.п. 2.2. пункта 2 ст. 346.2. НК РФ. А в ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001г (с изменениями от 30.12.2008) указан только п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а пп. 2.2 пункта 2 ст. 346.2 НК РФ не указан.
На основании выше изложенного, просим вас разъяснить, может ли организация и после внесения изменений в п.2 ст. 346.2 НК РФ и в ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г, производить расчет дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, как соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья? С учетом того, что в пп. 2.2 пункта 2 ст. 346.2 НК РФ приводится только механизм расчета дохода от реализации собственной, произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции для предприятий, указанных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ?
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" до 2012 года предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
При этом в целях статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, нормами пункта 2 статьи 346.2 НК РФ определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Пунктом 2.2 статьи 346.2 НК РФ установлен порядок определения сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляющими последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доли дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
В предыдущей редакции статьи 346.2 НК РФ, действовавшей до 1 января 2009 г., указанный порядок был изложен в пункте 2 и применялся для целей статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
В связи с новой редакцией статьи 346.2 НК РФ порядок определения критериев отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ставку по налогу на прибыль организаций, установленную статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в этой части не изменился.
Таким образом, при отнесении организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять статью 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, применяется порядок расчета, изложенный в пункте 2.2 статьи 346.2 НК РФ.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |