Вопрос:ООО просит Вас дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.
В 2010 году на счетах бухгалтерского учета в составе прочих доходов и расходов учтены доходы и расходы прошлых лет, подтверждающие документы по которым поступили в нашу организацию в 2010 году, но датированы 2009 годом.
В целом данные расходы и доходы в случае перерасчета налоговых обязательств за 2009 год привели бы к уменьшению налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет.
Может ли наша организация отразить указанные доходы и расходы в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, учитывая, что допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога в прошлом?
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.04.2010 г. N И-2010-074 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При этом в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе не учтенные в момент возникновения расходы.
Таким образом, налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль организаций, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |