№ 03-04-05/6-269 от 20.05.2010

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда на железнодорожном транспорте неработающих пенсионеров - бывших работников железнодорожного транспорта, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте является доходом, полученным указанными лицами в натуральной форме.

Вместе с этим пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, не превышающих 4 000 рублей за налоговый период, в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте может рассматриваться в качестве подарка или материальной помощи при условии соответствующего документального оформления оплаты стоимости проезда.

Таким образом, доходы неработающих пенсионеров - бывших работников железнодорожного транспорта в виде сумм возмещения организацией стоимости проезда на железнодорожном транспорте, полученные в качестве подарков или материальной помощи, освобождаются от налогообложения в пределах ограничения, установленного пунктом 28 статьи 217 Кодекса.

Кроме того, в отношении указанного дохода могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Кодекса, если они не были получены по иным доходам.