Вопрос: 28 августа 2009 года я как физическое лицо заключила договор найма жилого помещения - квартиры, принадлежащей мне на праве собственности и находящейся в другом городе. 11 ноября 2009 года я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в г. Кисловодске и согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ подала заявление о применении упрощенной системы налогообложения в соответствующий закону срок. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
Договор найма жилого помещения прекращен 27 декабря 2009 года.
В перечень видов экономической деятельности, заявленных мною при регистрации, вид деятельности код ОКВЭД 70.20.1 "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" не включен.
При заполнении декларации по форме N 3-НДФЛ за 2009 год я включила в доходы физического лица всю сумму доходов, полученную от Нанимателя за период с 28 августа по 27 декабря 2009 г. согласно п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ по ставке 12%. При этом я руководствовалась письмом Министерства финансов РФ от 06.03.2008 г. N 03-11-05/55.
Работник ИФНС по г. Кисловодску, к которому я обратилась за разъяснением по заполнению листа "В" формы 3-НДФЛ за 2009 год, пояснил, что с 11 ноября 2009 года изменился мой статус как налогоплательщика и я должна была подать заявление о включении в перечень видов деятельности предпринимателя "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества", декларировать доходы от сдачи внаем квартиры, полученные с 11 ноября 2009 года в декларации по форме 1152017 "Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН", уплачивать налог по ставке 6%. В противном случае у предпринимателя возникает ответственность за совершение налогового правонарушения согласно п. 1. ст. 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы".
Прошу разъяснить:
Правомерно ли я учитываю доходы от сдачи в наем моего жилого недвижимого имущества в составе доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%?
Должна ли я как предприниматель встать на налоговый учет в ИФНС города, в котором находится моя квартира, и уплачивать налог 6% в бюджет по месту нахождения квартиры в случае, если я в будущем включу в виды своей деятельности 70.20.1 "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 31.03.2010 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.
В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность должна осуществляться самостоятельно, на свой риск, и быть направленной на систематическое получение прибыли.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск.
Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.
При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
В этом случае при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" доходы, полученные по договору найма жилого помещения - квартиры, находящегося в собственности такого физического лица, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.
При отсутствии вышеуказанных признаков физическое лицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае физическое лицо должно будет уплачивать налог на доходы физических лиц в общем порядке.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин