Вопрос: ЗАО осуществляет розничную торговлю, реализуя лекарственные средства, средства гигиены (аптека), переведено на уплату ЕНВД.
Нередко лекарства и средства гигиены у нас покупают представители детских садов, школ, различных бюджетных медицинских учреждений, а также различные предприятия и организации, который используют данные товары для собственных нужд. Ведь в организациях должна быть аптечка с самыми необходимыми медикаментами для личного пользования работников. Причем оплата товара осуществляется безналичным путем.
Прошу разъяснить: подпадает такая продажа под уплату ЕНВД?
Так как у нас продажа оплачивается безналичным путем, мы не выдаем покупателю кассовый чек, который являлся бы договором розничной купли-продажи.
Прошу разъяснить: вправе ли мы заключать с данными покупателями договор розничной купли-продажи в письменной форме, какие пункты при этом должны быть обязательны в данном договоре?
При безналичном способе оплаты согласно законодательству положено выписывать товарную накладную, так как она является первичным документом, на основании которого производится отпуск товара, кроме того, мы находимся на "вмененке" и обязаны вести бухгалтерский учет, а товарная накладная является оправдательным документом при оформлении хозяйственной операции.
Прошу разъяснить: какие документы необходимо оформить при продаже товара безналичным путем - достаточно товарной накладной ТОРГ-12 или необходимо оформлять другой документ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.03.2010 г. N 31 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления).
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель приобретения (использования) товаров.
Статьей 492 ГК РФ признано, что договор розничной купли-продажи является публичным договором.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (статья 493 ГК РФ).
В связи с изложенным, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии соблюдения норм главы 26.3 Кодекса.
Следует учесть, что согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (пункт 1 статьи 516 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 525 ГК РФ и пунктом 1 статьи 527 ГК РФ поставка товаров для государственных (или муниципальных) нужд осуществляется на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (или муниципальных) нужд, заключаемого на основе заказа, размещаемого в порядке, предусмотренном законодательством о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (или муниципальных) нужд.
Порядок заключения государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (или муниципальных) нужд регламентируется Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Согласно пункту 1 статьи 9 указанного Федерального закона под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.
Пунктом 2 статьи 525 ГК РФ установлено, что к отношениям по поставке товаров для государственных (или муниципальных) нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506-523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.
Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией лекарственных средств, средств гигиены на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров для государственных учреждений, в частности, медицинским учреждениям, санаториям не относится к розничной торговле и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, а должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин