Вопрос: 23 апреля 2010 года Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ в мой адрес был направлен ответ на обращение по вопросу толкования понятия "розничная торговля" N 03-11-11/113. К ответу на обращение приложено Письмо Министерства финансов РФ от 15 сентября 2005 года N 03-11-02/37, в котором закреплены разъяснения по вопросу применения единой системы налогообложения в виде вмененного дохода и об определении понятия "розничная торговля".
Письмо Министерства финансов РФ от 15 сентября 2008 года N 03-11-02/37 содержит разъяснения, что при осуществлении деятельности по реализации товаров в розницу как физическим, так и юридическим лицам налогоплательщик имеет право применять единую систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данный вопрос хорошо изучен как государственными, так и судебными органами и споров не образует.
В то же время, законодательство, действующее до 1 января 2006 года, содержало следующее понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
С точки зрения налогоплательщика, розничная торговля (до 1 января 2006 года) включала в себя не только деятельность по продаже товаров, но и деятельность по оказанию сопутствующих услуг покупателям (группа "услуги по розничной торговли" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК-004-93).
С точки зрения налогового органа, под деятельностью "оказание услуг покупателям", включенное в понятие "розничная торговля" (до 1 января 2006 года), следует понимать деятельность по оказанию бытовых услуг, перечень которых определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93, и которые могут оказываться только физическим лицам.
При этом необходимо учитывать, что оказание бытовых услуг выделено Налоговым кодексом РФ как самостоятельный вид деятельности, при осуществлении которого налогоплательщик имеет право применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Что подразумевается под "оказанием услуг покупателям": деятельность по оказанию услуг по розничной торговле, перечень которых закреплен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК-004-93; либо деятельность по оказанию бытовых услуг, перечень которых закреплен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК-002-93?
2. Можно ли применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, если налогоплательщик реализовывал товар в розницу и оказывал при этом сопутствующие розничной торговле услуги покупателям - юридическим лицам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу о возможности отнесения к розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сопутствующих услуг и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Исходя из статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход переводится, в том числе, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
До 1 января 2006 года, согласно статье 346.27 Кодекса, к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно действующей редакции статьи 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В соответствии с пунктом 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугами, в частности, могут быть отнесены услуги по доставке товаров, по упаковке и сборке, по установке приобретенных покупателем товаров и т.д.
Учитывая изложенное, если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг предусматривается договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то такие услуги следует рассматривать как способ исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, а не в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому, оказание продавцом сопутствующих услуг, предусмотренных договором розничной купли-продажи, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли.
Если те или иные виды услуг оказываются на основании отдельного договора, а не в рамках договора розничной купли-продажи, и оплата за оказанные услуги производится отдельно, то в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии со статьей 346.26 Кодекса, как в действующей редакции, так и в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально- экономической области" (далее - Положение), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских классификаторов.
Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе, в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.
В связи с этим, по вопросам, касающимся применения классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин