Вопрос: Согласно пункту 1 статьи 46 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований. При этом, как определено в пункте 2 статьи 46 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается в качестве предпринимательской, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
Является ли доход, полученный образовательным учреждением от реализации образовательных услуг и направленный на осуществление его основной уставной деятельности, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов негосударственного образовательного учреждения от оказания платной образовательной деятельности и сообщает следующее.
Российские организации (в том числе некоммерческие организации), как следует из статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая у российских организаций определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми в соответствии с положениями Кодекса.
Согласно положениям статей 248 и 249 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли относится, в частности, доход от реализации товаров (работ, услуг), которым признается выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Реализацией товаров, работ или услуг, как это предусмотрено статьей 39 Кодекса, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный пунктом 3 статьи 39 Кодекса, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.
Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли у некоммерческих организаций, предусмотренный статьей 251 Кодекса, не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных услуг.
Таким образом, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин