Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросу применения системы налогообложения при оказании услуг по изготовлению изделий из металла, изготовленных собственными силами из материалов заказчика и по размерам заказчика.
Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД.
В 2010 году закупил листогибочный станок для изготовления изделий из листового металла (коньков, углов, отливов, коробов, парапетов и других элементов кровли) нестандартных размеров по эскизам заказчиков.
В соответствии со статьей 246.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
В Общероссийском классификаторе услуг населению поименована бытовая услуга:
013429 3 Изготовление емкостей, тепловых шкафов, поддонов, труб и др. изделий из металла, в том числе по эскизам заказчика.
Индивидуальный предприниматель планирует взять на работу двух наемных работников, один из которых будет продавцом в рознице, а второй будет оказывать услуги.
1. Должен ли индивидуальный предприниматель при оказании вышеперечисленных услуг по изготовлению изделий из металла применять систему налогообложения в виде ЕНВД?
2. Какое количество работников нужно учесть в качестве физического показателя для расчета налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 мая 2010 г. N 1 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Услуги по изготовлению изделий из металла (коньков, углов, отливов, коробов, парапетов и других элементов кровли) по эскизам заказчиков могут быть отнесены к услугам по ремонту кровель (код 016106 ОКУН), к прочим услугам, оказываемым при ремонте и строительстве жилья и других построек (код 016300 ОКУН), к услугам по ремонту и изготовлению металлоизделий (код 013400 ОКУН) или к услугам, связанным с изготовлением емкостей, тепловых шкафов, поддонов, труб и др. изделий из металла, в том числе, по эскизам заказчика (код 013429 ОКУН).
Одновременно следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
При этом статьей 734 ГК РФ предусмотрена возможность выполнения работ по договору бытового подряда из материала заказчика.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по изготовлению изделий из металла (коньков, углов, отливов, коробов, парапетов и других элементов кровли) по эскизам и из материала заказчиков, может быть отнесена к бытовым услугам и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В связи с этим, при оказании населению бытовых услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер и т.д.).
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин