Вопрос: Общество систематически направляет работников в заграничные командировки и выплачивает им суточные в размерах, определенных локальным нормативным актом налогоплательщика.
В соответствии с абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в сумме, не превышающей 2 500 рублей за каждый день нахождения работника в заграничной командировке.
В силу абзаца второго пункта 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749, днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы командированного.
Следовательно, нахождение работника в заграничной командировке охватывает период с даты отправления транспортного средства от места постоянной работы по день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы командированного включительно.
Охватывает ли не облагаемый НДФЛ размер суточных в 2 500 рублей за каждый день нахождения работника в заграничной командировке, закрепленный абзацем десятым пункта 3 статьи 217 НК РФ, период с даты отправления транспортного средства от места постоянной работы по день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы командированного включительно?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 23.03.2010 N 836/03 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников организации в заграничные командировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно пункту 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), днем выезда сотрудника в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Пунктом 11 Положения предусмотрено, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных пунктом 18 Положения.
Таким образом, с даты отправления транспортного средства от места постоянной работы до даты возвращения к месту постоянной работы сотрудник организации считается находящимся в командировке. Действующим законодательством предусмотрена обязанность работодателя по выплате суточных за каждый день нахождения в командировке, включая время нахождения в пути.
При этом согласно пункту 18 Положения при следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
То есть, при определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей.
Фактический размер суточных, определяемый коллективным договором или локальным нормативным актом организации в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, может превышать размеры, установленные абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных абзацем десятым пункта 3 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин