(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тулапассажиртранс" на решение Арбитражного суда Тульской области от 23.12.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010 по делу N А68-10679/09,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Тулапассажиртранс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 17.04.2009 N 64 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить недоимку в сумме 81 466 руб., от 17.04.2009 N 188 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Решением Арбитражного суда Тульской области от 23.12.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Тулапассажиртранс" просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Зареченскому району г. Тулы по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ООО "Тулапассажиртранс" 25.12.2008 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года составлен акт от 23.03.2009 N 425 и 17.04.2009 приняты решения N 188 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 005 548 руб. и N 64 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость за апрель 2006 года в размере 81 466 руб.
Основанием для принятия указанных решений послужили выводы инспекции о том, что уплаченные обществом по договорам лизинга в составе лизинговых платежей суммы налога на добавленную стоимость, исходя из статьи 170 НК РФ, не могут быть приняты к вычету в порядке статьи 171 НК РФ, поскольку полученные обществом по договору лизинга (аренды) автобусы используются только для оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть используются для оказания услуг, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость в силу подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Решением Управления ФНС России по Тульской области от 26.06.2009 N 148-А апелляционная жалоба общества на указанные решения оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом налогоплательщик наделен правом на предъявление таких сумм налога на добавленную стоимость к вычету на условиях и в порядке, определенных статьями 171 и 172 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, по смыслу положений главы 21 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).
Следовательно, налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.
В ином случае, исходя из положений пунктов 1, 2, 4 статьи 170 НК РФ, предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей и арендной платы налог на добавленную стоимость может быть отнесен на расходы при исчислении налога на прибыль.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Тулапассажиртранс" в спорный период осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
ООО "Тулапассажиртранс" перечислило лизингодателю и арендодателю лизинговые и арендные платежи (с налогом на добавленную стоимость) за автобусы, полученные по договорам лизинга и аренды.
Поскольку указанные транспортные средства использовались обществом только для перевозки пассажиров городским транспортом общего пользования, то есть для операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ, то в соответствии с положениями пунктов 1, 2, 4 статьи 170 НК РФ предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей и арендной платы налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету.
Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у общества права предъявления к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 2 005 548 руб., уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей (арендной платы) за оказанную услугу по предоставлению автобусов в пользование и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тульской области от 23.12.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010 по делу N А68-10679/09 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тулапассажиртранс" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.