Вопрос: Наше предприятие ООО находится на упрощённой системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Территориально находится на территории другого предприятия - ФГУП. ООО заключило договор с ФГУП, на основании которого ФГУП оказывает услуги ООО по организации пропускного и внутриобъектного режима. Можно ли ООО учесть такие услуги в расходах по упрощённой системе налогообложения как иные услуги охранной деятельности согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23 июня 2010 г. N 8 и по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим.
Согласно пункту 10 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
Статьей 1 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон) установлено, что частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.
Виды охранных и сыскных услуг предусмотрены статьей 3 указанного Закона.
Так, согласно пункту 6 части 3 статьи 3 Закона в целях охраны разрешается предоставление услуг по обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 7 данной части.
Пунктом 7 части 3 статьи 3 Закона предусмотрены такие услуги, как охрана объектов и (или) имущества, а также обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, которые имеют особо важное значение для обеспечения жизнедеятельности и безопасности государства и населения и перечень которых утверждается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В связи с этим, расходы на оплату услуг сторонней организации по организации пропускного и внутриобъектного режима могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин