Вопрос: В период 2009 г. мною были совершены две сделки купли-продажи недвижимости:
1. За 650000 рублей продана 1/3 доля в праве собственности на квартиру, находившаяся в моей собственности менее трех лет.
2. За 360000 рублей приобретена 1/2 доля в праве собственности на квартиру. Договор купли-продажи и передаточный акт подписан 04.12.2009 г., а регистрация сделки совершена 02.01.2010 г.
В настоящее время я нахожусь в отпуске по уходу за ребенком и дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%, помимо дохода, полученного от продажи квартиры, не имею.
Вправе ли я при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с продажей доли в квартире, указанной в п. 1 настоящего письма, и подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с приобретением доли в квартире, указанной в п. 2 настоящего письма?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 23.06.2010 по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Поскольку, как следует из письма, 1/3 доля в праве собственности на квартиру была продана в 2009 году, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам за 2009 год.
Что касается имущественного налогового вычета при покупке квартиры, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.
Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Из письма следует, что регистрация сделки купли-продажи совершена 02.01.2010. В случае, если свидетельство о государственной регистрации права собственности будет получено в 2010 году, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в установленном порядке за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам за 2010 год и последующие годы.
При этом следует иметь ввиду, что согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
При отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик, в силу положения пункта 3 статьи 210 Кодекса, не может воспользоваться налоговыми вычетами.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин