Вопрос: Могут ли физические лица, нанятые индивидуальным предпринимателем и получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, получить по собственному заявлению и на основании пункта 3 статьи 21 и пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты в сумме расходов, которые не могут быть подтверждены документально, в следующих размерах:
┌───────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐ │ │ Затраты в │ │ │ процентах к │ │ │ сумме │ │ │ начисленного │ │ │ дохода │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │Создание произведений театрально-декорационного │ 40% │ │искусства, а именно эскизов театральных декораций и │ │ │костюмов и самих театральных декораций и костюмов, │ │ │выполненных в различной технике │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │Создание музыкальных произведений, а именно: │ 40% │ │- создание оригинальной музыки для театральной │ │ │постановки │ │ │- создание театральной постановки │ │ │-создание хореографии для театральной постановки │ │ │- создание световой партитуры спектакля │ │ └───────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘
Может ли в этом случае налоговый агент - индивидуальный предприниматель на основании заявления от физического лица самостоятельно принять вышеуказанные расходы к вычету, на данную сумму уменьшить налогооблагаемую базу и уплатить НДФЛ уже с учетом вычета?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления индивидуальным предпринимателем профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц физическим лицам, получающим от него вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с установленными нормативами затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).
В соответствии с абзацем одиннадцатым статьи 221 Кодекса налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, выплачивающий физическим лицам вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом в отношении таких выплат физическим лицам и обязан с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
При этом физические лица вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин