Вопрос: Мы являемся оптовым поставщиком сухого льда, который, в свою очередь, покупаем у нашего контрагента. По мере хранения сухой лед испаряется. Подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 определено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Министерствам и ведомствам поручено разработать нормы естественной убыли по отраслям экономики.
На основании Приказа Минэкономразвития РФ от 07.09.2007 N 304 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" приложениями N 50 и 51 установлены нормы потерь сухого льда, выработанного в льдогенераторах, и потерь сухого льда, выработанного методом прессования.
Для хранения сухого льда мы имеем специализированные термоконтейнеры различной емкостью: 100, 200, 300 и 500 кг. В данном случае каким образом нам использовать имеющиеся нормы естественной убыли по сухому льду, которые разработаны для производителя? И можно ли в данном случае разработать и установить самостоятельно нормы естественной убыли для нашей (торговой) организации на основании технических характеристик термоконтейнеров и физических свойств сухого льда, так как мы не можем использовать показатель производительности завода, а также емкость контейнера, указанные в утвержденных нормах?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения норм естественной убыли при хранении сухого льда для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (далее - Постановление).
Согласно пункту 1 Постановления нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
Пунктом 2 Постановления установлено, что разработка и утверждение норм естественной убыли по продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.
В настоящее время нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 (далее - Приказ). Приложениями 50 и 51 к Приказу установлены нормы потерь сухого льда, выработанного в льдогенераторах и нормы потерь сухого льда, выработанного методом прессования соответственно при хранении в льдохранилищах и в зависимости от производительности льдозавода.
Учитывая изложенное, на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются потери при хранении сухого льда в пределах норм естественной убыли, установленных в законодательном порядке.
Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин