Вопрос: Организация приобретает материалы для производства. По договору стоимость приобретаемых материалов установлена в иностранной валюте и составляет 100 000 евро, оплата производится в иностранной валюте, в форме авансового платежа. Организация применяет метод начисления.
Дата перехода права собственности на материалы - 21 января 2010 года, курс евро на 21 января - 42,1478 руб.
Дата перечисления авансового платежа (списание валютных средств со счета организации) - 14 января 2010 года, курс евро на 14 января 2010 г. - 42,9497 руб.
Просим разъяснить:
1. По курсу на какую дату пересчитывается в рубли стоимость в иностранной валюте приобретаемого имущества для целей налогового учета при условии, что оплата производится в форме авансового платежа: по курсу на дату перехода права собственности - 21 января 2010 года либо по курсу на дату перечисленного ранее аванса - 14 января 2010 года? Какая дата будет являться датой признания расходов для пересчета в рубли согласно положений ст. 272 НК РФ стоимости приобретенных материалов, учитывая, что датой признания материальных расходов согласно п. 2 ст. 272 НК РФ признается дата передачи материалов в производство, а авансы (имущество, переданное в порядке предварительной оплаты), согласно п. 14 ст. 270 НК РФ, не учитываются при определении налогооблагаемой базы?
2. Пересчитывается ли сумма выплаченных в иностранной валюте авансов в рубли по курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше в соответствии со ст. 272 НК РФ?
В приведенном примере:
Сумма перечисленного аванса в рублях по курсу ЦБ на дату перечисления 14 января 2010 года составляет 100 000 долл. США х 42,9497 = 4 294 970 руб.
На дату прекращения требования (на дату перехода права собственности на приобретаемые материалы), 21 января 2010 года, сумма требования в рублях по курсу ЦБ составляет 4 214 780 руб.
Отрицательная курсовая разница, согласно абз. 2 п. 5 ст. 265 НК РФ, составляет 4 294 970 руб. - 4 214 780 руб. = 80 190 тыс. руб.
3. Учитывается ли в составе доходов (расходов) в целях налогового учета возникшая курсовая разница между суммой выплаченного аванса, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса и суммой аванса, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) (аванса) или на последнее число отчетного периода, если указанная разница не включается в состав внереализационных доходов (расходов) согласно ст. 250, 265 НК РФ?
Учитывается ли в составе расходов для целей налогообложения полученная отрицательная курсовая разница в сумме 80 190 руб., возникшая от переоценки требования в виде аванса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, а также учета сумм полученных (выданных) авансов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающие отмену с 1 января 2010 г. переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, стоимость имущества (работ, услуг), оплаченных в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.
Также сообщаем, что положения пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не переоцениваются для целей налогообложения прибыли организаций, регулируют отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин