Вопрос: Банк просит разъяснить некоторые вопросы применения норм действующего законодательства о налогах и сборах в части признания доходами (расходами) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных и полученных авансов по договорам с оплатой в иностранной валюте.
1. Банком авансом в пользу гостиницы осуществлена безналичная оплата проживания сотрудника в загранкомандировке в иностранной валюте в размере 1 000 долларов США. Сумма оплаты в рублях по курсу Банка России на дату платежа составила 29 000 руб. (1 доллар США = 29 руб.). В дату признания расходов Банка в налоговом учете (согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Кодекса в дату утверждения авансового отчета данного сотрудника) размер расходов по текущему курсу Банка России составил 30 000 руб. (1 доллар США = 30 руб.).
Учитывая положения пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2010, данные расходы подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль без учета сумм переоценки в размере 30 000 руб., в то время как фактически Банком было уплачено в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату платежа 29 000 руб.
2. Банк будет осуществлять расходы в виде безналичной оплаты проживания сотрудника в гостинице во время загранкомандировки после их признания в налоговом учете. В таком случае курсовая разница, возникшая от переоценки расходов в иностранной валюте за период с даты признания расходов по дату их оплаты, в соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса будет включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
Так, Банком в пользу гостиницы осуществлена безналичная оплата проживания сотрудника в загранкомандировке в иностранной валюте в размере 1 000 долларов США после утверждения авансового отчета данного сотрудника. В дату признания расходов Банка в налоговом учете (в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 Кодекса в дату утверждения авансового отчета данного сотрудника) размер расходов по текущему курсу Банка России составил 30 000 руб. (1 доллар США = 30 руб.). Затем Банком была произведена оплата указанных расходов. Сумма расходов Банка в рублях на дату платежа по текущему курсу Банка России составила 29 000 руб. (1 доллар США = 29 руб.).
В соответствии с положениями пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в налоговую базу включаются расходы в сумме 30 000 руб. и доходы в виде переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, в сумме 1 000 руб. Таким образом, в конечном итоге налоговая база будет уменьшена на сумму 29 000 руб., что соответствует фактически понесенным Банком расходам по курсу Банка России на дату платежа.
Учитывая изложенное, прошу Вас разъяснить следующее.
Правильно ли Банк в изложенных выше примерах применил нормы статей 250 и 265 Кодекса в действующей с 01.01.2010 редакции (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ). В случае, если Банком некорректно применены новые нормы указанных статей Кодекса, прошу Вас разъяснить правильный порядок их применения в рассмотренных выше ситуациях.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, а также учета сумм полученных (выданных) авансов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающие отмену с 1 января 2010 г. переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, стоимость имущества (работ, услуг), оплаченных в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.
Также сообщаем, что положения пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не переоцениваются для целей налогообложения прибыли организаций, регулируют отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин