Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2010 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2010 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Драбо Т.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - закрытого акционерного общества "Детский санаторно-оздоровительный лагерь "Кавказ"" - Кобозевой В.В. (доверенность от 01.08.2008 л. д. 114, т. 1), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа - Онищенко С.П. (доверенность от 07.07.2010 N 05-25/05059), в отсутствие Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства (уведомление N 350063 23 14922 4), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.09.2009 (судья Гонзус И.П.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 (судьи Андреева Е.В., Николаев Д.В., Шимбарева Н.В. по делу N А32-3115/2009, установил следующее.
ЗАО "Детский санаторно-оздоровительный лагерь "Кавказ"" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапе Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 29.10.2008 N 12-1-18/10812 и требования от 20.01.2009 N 35 в части уплаты недоимки по налогу на землю за I квартал 2008 года в сумме 786 053 рублей и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением от 07.09.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2009, решение и требование налоговой инспекции признаны незаконными. В удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) отказано. Судебные акты мотивированы тем, что начисление авансового платежа в сумме 786 053 рублей является незаконным, поскольку основано на неверном определении кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2008 в сумме 649 334 331 рубля.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.03.2010 постановление от 22.12.2009 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд. Кассационная инстанция указала, что из текста резолютивной части решения суда от 07.09.2009 следует, что суд в удовлетворении требований к управлению отказал, т.е. принял решение в отношении лица, в части которого производство по делу прекращено ввиду отказа общества от требований к нему. Апелляционная инстанция не привлекла управление к участию в деле в качестве заинтересованного лица, между тем судебное решение принято в отношении него.
Постановлением апелляционной инстанции от 12.05.2010 решение от 07.09.2009 изменено в части отказа в удовлетворении требований к управлению, в отношении управления производство по делу прекращено.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 07.09.2009 и апелляционное постановление от 12.05.2010 и отказать в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает, что при рассмотрении дела суды не учли распоряжение от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края". Судебные акты по делу N А32-9123/2008 необоснованно использованы в качестве имеющих преюдициальное значение. Определение кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2007 признано недействительным ввиду неопубликования нормативного акта, устанавливающего удельные показатели кадастровой стоимости; определение кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2008 признано недействительным по основанию неправильного применения удельного показателя Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю. По мнению инспекции, при изменении кадастровой стоимости земельного участка налоговым органом будет принята кадастровая стоимость, которая будет направлена в налоговые органы из Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в соответствии со статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Податель жалобы также указывает, что суд апелляционной инстанции фактически освободил общество от обязанности уплачивать земельный налог.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
В судебном заседании представители участвующих в деле лиц повторили, соответственно, доводы жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва и выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок площадью 85 700 кв. м, расположенный по адресу: г. Анапа, Пионерский проспект, 49, кадастровый номер 23:37:010 7002:674 с целевым использованием - лечебно-оздоровительный центр.
Общество подало в инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за I квартал 2008 года, в котором сумма платежа по земельному налогу рассчитана в размере 350 282 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 28.07.2008 N 12-1-19/5113.
С учетом поданных обществом возражений на акт 29.09.2008 состоялось рассмотрение материалов проверки, инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
29 октября 2008 года при участии представителя общества повторно рассмотрены материалы проверки с учетом проведенных мероприятий и принято решение N 12-1-18/10812, которым обществу доначислен авансовый платеж в сумме 786 053 рублей. Основанием для доначисления платежа послужил вывод инспекции о неверном применении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:37:010 7002:674 площадью 85 700 кв. м, расположенного по адресу: г. Анапа, Пионерский проспект, 49.
Обществу направлено требование N 35 об уплате суммы авансового платежа в срок до 30.01.2009.
В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса общество обжаловало ненормативные акты налоговой инспекции в арбитражный суд.
В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земли определяется по правилам Земельного кодекса Российской Федерации.
Пункт 1 статьи 391 Кодекса устанавливает, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на первое января года, являющегося налоговым периодом.
Суды установили, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.11.2008 по делу N А32-9123/2008, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций от 12.05.2009 и 19.08.2009, действия Управления Федерального агентства объектов недвижимости по определению кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:37:010 7002:674, площадью 85 700 кв.м по состоянию на 01.01.2007 и 01.01.2008 признаны незаконными.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о незаконности доначисления авансового платежа в сумме 786 053 рублей ввиду неправильного определения кадастровой стоимости земельного участка.
Довод налоговой инспекции о необходимости применения распоряжения главы Администрации Краснодарского края от 29.12.2007 N 1202-р "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края" (далее - распоряжение N 1202) правомерно отклонен судами.
Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями), установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10). В соответствии с пунктом 1 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством (пункты 1 и 2 статьи 390 Кодекса). Если кадастровая стоимость на момент возникновения спора не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введение в действие Земельного кодекса Российской Федерации", предусматривающими необходимость применения в этом случае для целей налогообложения нормативной цены земли.
Распоряжение N 1202 в нарушение пункта 14 статьи 396 Кодекса опубликовано в газете "Кубанские новости" 13.03.2009, поэтому суды правильно указали на то, что кадастровую стоимость земли на 01.01.2008 нельзя считать установленной. Названное распоряжение является нормативным правовым актом, затрагивающим права и законные интересы участников соответствующих правоотношений.
В соответствии с частью 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.
Поскольку налоговый орган использовал неопубликованные данные о кадастровой стоимости земельного участка, то увеличение налогооблагаемой базы по земельному налогу в I квартале 2008 года неправомерно. В связи с этим у налоговой инспекции отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения и выставления требования.
Нормы права при рассмотрении дела применены судом апелляционной инстанции правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу N А32-3115/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.А.ТРИФОНОВА
Судьи
Т.Н.ДРАБО
Т.В.ПРОКОФЬЕВА