Вопрос: Мною осуществляется розничная торговля табачными изделиями через специализированную сеть киосков (ЕНВД). Иными видами деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли я не занимаюсь.
Помимо договоров на поставку табачных изделий мною заключены договоры с другими контрагентами на выполнение услуг по продвижению марок табачных изделий. Предметом договора с контрагентом ООО являются услуги:
- обеспечение постоянного наличия сигарет торговых марок, принадлежащих ООО и его аффилированным компаниям, представленных на российском рынке, список наименований табачных изделий прилагается к договору;
- соблюдение согласованной выкладки ассортимента продукции;
- размещение рекламного оборудования, небольших витрин с подсветкой;
- услуги на предоставление права проведения компаниями рекламных мероприятий, направленных на активацию продаж в розничной сети.
Предметом договора с контрагентом ЗАО являются услуги:
- обеспечение постоянного наличия сигарет торговых марок по списку, который прилагается к договору;
- оформление места выкладки;
- обеспечение права компании проводить в торговых точках рекламные акции по продвижению табачной продукции.
Платежи по этим договорам поступают на мой банковский расчетный счет по квартально.
Получается, что доход от реализации вышеперечисленных услуг не отделим от деятельности - розничная торговля сигаретами, т.е. доход связан с применением ЕНВД, и на налоговую базу такой доход не влияет в силу того, что сумма "вмененного" налога не зависит от полученных доходов.
Являются ли доходы по договорам вышеперечисленных услуг доходами, связанными с розничной торговлей, облагаемой налогом ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 июля 2010 г. по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по продвижению товаров при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Исходя из пункта 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим, в целях применения главы 26.3 Кодекса, под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Также обращаем внимание, что согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", регулирующего отношения, возникающие в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности, к торговой деятельности относится вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
При этом услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, оказываются хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.
Согласно статье 779 главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ, правила данной главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров, осуществляемая в рамках отдельно заключенных договоров возмездного оказания услуг с поставщиками, контрагентами и т.д., не может быть отнесена к торговой деятельности, в частности, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В связи с этим, указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин