Вопрос: Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим) денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода НДФЛ удерживается:
- либо с налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом по дату выплаты;
- либо с суммы выплаты в зависимости от того, какая величина меньше.
При выплате денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм НДФЛ.
Правильно ли мы понимаем, что при выплате денежных средств более одного раза в течение налогового периода под выплатой денежных средств/дохода в натуральной форме, с которой может удерживаться НДФЛ согласно приведенному положению (абз. 7 и абз. 9 п. 18 ст. 214.1 НК РФ), следует понимать каждую выплату отдельно (т.е. платеж, совершаемый в один день), а не арифметическую сумму выплат нарастающим итогом с начала налогового периода?
Например, физическое лицо в течение налогового периода осуществляет изъятие денежных средств из брокерского договора дважды - в мае 2010 г. в размере 600 руб. и в сентябре 2010 г. в размере 400 руб. Налоговая база по НДФЛ на дату первого изъятия денежных средств из брокерского договора составила 1000 руб. и оставалась неизмененной с мая по сентябрь 2010 г.
В мае 2010 г. налоговый агент удерживает НДФЛ в размере 78 руб. (600 руб.*13%). В сентябре 2010 г. налоговый агент не удерживает НДФЛ, поскольку сумма НДФЛ, возникающего с очередной суммы выплаты (400 руб.*13% = 52 руб.) менее суммы НДФЛ, удержанного ранее (78 руб.). В то же время по завершении налогового периода необходимо осуществить расчет НДФЛ (1000*13%) = 130 руб.) и доудержать необходимые суммы НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 10.02.2010 N СМ-21.2/1039 по вопросу налогообложения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.
Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых им в пользу налогоплательщика.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.
Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог исчисляется с суммы финансового результата с зачетом ранее уплаченной при первом выводе денежных средств суммы налога.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин