Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 года (далее - Соглашение) и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Соглашения роялти и вознаграждения за технические услуги, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако согласно пункту 2 статьи 12 Соглашения такие роялти и вознаграждения за технические услуги могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на роялти или на вознаграждения за технические услуги, взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы роялти или от общей суммы вознаграждений за технические услуги.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в размере 20 процентов, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Пунктом 3 статьи 310 Кодекса установлено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Таким образом, применение пониженной ставки налога у источника выплаты дохода, предусмотренной Соглашением, производится при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение такого дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода.
Учитывая вышеизложенное, российская организация, являющаяся налоговым агентом и выплачивающая доход в виде роялти индийской организации, обязана удержать налог у источника выплаты дохода согласно пункту 2 статьи 12 Соглашения при условии представления налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения на территории Индии данной индийской организацией.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова