Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения расходов организации по поиску и подбору работников.
Специализированная организация оказывает услуги по поиску и подбору кандидатов на должности высококвалифицированных специалистов, обладающих определенным опытом работы. При этом на собеседование могут приглашаться специалисты из разных регионов России.
Учитывая уровень требуемых специалистов и высокую конкуренцию среди работодателей на привлечение таких специалистов, организации необходимо создать максимально приемлемые условия кандидату, приглашаемому на собеседование. В том числе организация столкнулась с нежеланием кандидатов за свой счет приезжать на собеседование из других городов.
Таким образом, организация будет вынуждена оплачивать кандидатам проезд к месту собеседования и проживание.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса России к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса России расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1. Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налогоблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость проезда и проживания иногородних кандидатов на вакантные должности при наличии подтверждающих документов?
2. Будет ли признаваться указанная оплата расходов иногородних кандидатов на проезд и проживание доходом этих лиц, подлежащим налогообложению:
- НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса России;
- страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ и, если да, то вправе ли организация учесть указанные выплаты в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.04.2010 N 09/10 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
По второму вопросу
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией, оказывающей услуги по поиску и подбору персонала, стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, сумма которого подлежит налогообложению в установленном порядке.
По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и фонды обязательного медицинского страхования" следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин